|
Hinweis zum Urheberrecht |
2 |
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Titel |
5 |
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Impressum |
6 |
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Vorwort |
7 |
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Abkürzungsverzeichnis |
43 |
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Inhaltsverzeichnis |
9 |
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Kapitel I?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts |
47 |
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Teil A?Grundlagen des Internationalen Steuerrechts |
49 |
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|
1 Begriff des Internationalen Steuerrechts |
49 |
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|
1.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften |
49 |
|
|
1.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften |
49 |
|
|
1.3 Steuerinländer und Steuerausländer bei anderen Steuerarten |
49 |
|
|
2 Rechtsquellen des Internationalen Steuerrechts |
50 |
|
|
2.1 Nationales bzw. innerstaatliches Steuerrecht |
50 |
|
|
2.1.1 Ertragsteuerrecht |
50 |
|
|
2.1.2 Außensteuergesetz |
50 |
|
|
2.1.3 Allgemeines Abgabenrecht (Abgabenordnung) |
51 |
|
|
2.2 Abkommensrecht |
51 |
|
|
2.3?Europäisches Steuerrecht |
52 |
|
|
2.4 Völkerrecht bzw. supranationales Steuerrecht |
53 |
|
|
3 Die internationale Doppelbesteuerung |
54 |
|
|
3.1 Steuerzugriff des Wohnsitzstaats und des Quellenstaats |
54 |
|
|
3.2 Beispiele für Doppelbesteuerung |
54 |
|
|
3.3 Begriff der Doppelbesteuerung |
55 |
|
|
3.4 Begriffe der Doppelbelastung, Mehrbelastung und Minderbelastung |
56 |
|
|
4 Einzelheiten zum Begriff der Doppelbesteuerung |
56 |
|
|
4.1 Unterschiedliche nationale Steuerhoheiten |
56 |
|
|
4.1.1 Grundsätzliches |
56 |
|
|
4.1.2 Gewerbesteuer |
58 |
|
|
4.2 Identität des Steuersubjekts |
60 |
|
|
4.2.1 Grundsätzliches |
60 |
|
|
4.2.2 Personenvereinigungen |
61 |
|
|
4.2.3 Sonderfälle |
62 |
|
|
4.3 Identität des Steuerobjekts |
62 |
|
|
4.4 Identität des Besteuerungszeitraums |
65 |
|
|
4.5 Gleichartigkeit der Steuern |
66 |
|
|
5 Vermeidung der Doppelbesteuerung |
66 |
|
|
5.1 Steuerliche, verfassungsrechtliche und europarechtliche Gründe |
66 |
|
|
5.2 Volkswirtschaftliche und außenwirtschaftliche Gründe |
67 |
|
|
6 Rechtsgrundlagen für die Vermeidung der Doppelbesteuerung |
68 |
|
|
6.1 Einseitige Vorschriften (unilaterale bzw. nationale Maßnahmen) |
68 |
|
|
6.2 Zweiseitige Vorschriften (bilaterale Maßnahmen – Doppelbesteuerungsabkommen) |
68 |
|
|
6.3 Mehrseitige Vorschriften (multilaterale Maßnahmen) |
69 |
|
|
6.4?Europarechtliche Vorschriften (supranationale Maßnahmen) |
69 |
|
|
Teil B?Persönliche Steuerpflicht im Internationalen Steuerrecht |
71 |
|
|
1 Allgemeines |
71 |
|
|
2 Unbeschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 1 und Abs. 2 EStG, §?1 Abs. 1 KStG) |
71 |
|
|
2.1 Welteinkommensprinzip |
71 |
|
|
2.2 Unterschiedliche Steuerpflicht von natürlichen Personen |
71 |
|
|
2.2.1 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt i.?S.?d. §§?8 und 9 AO |
72 |
|
|
2.2.2 Sonderfälle: Entsendung von Arbeitskräften ins Ausland |
72 |
|
|
2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht von juristischen Personen – Ort der Geschäftsleitung |
73 |
|
|
2.4 Wirkungen der unbeschränkten Steuerpflicht |
74 |
|
|
3 Beschränkte Steuerpflicht (§?1 Abs. 4 EStG) |
75 |
|
|
4 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 und 1a EStG) |
75 |
|
|
5 Übersicht |
75 |
|
|
Teil C?Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei einem internationalen Steuerfall |
77 |
|
|
1 Allgemeines |
77 |
|
|
2 Rang der Doppelbesteuerungsabkommen gem. §?2 AO |
77 |
|
|
3 Einzelne Methoden bzw. Maßnahmen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung |
78 |
|
|
3.1 Zuteilung bzw. Verzicht und Beschränkung von Besteuerungsrechten durch ein Doppelbesteuerungsabkommen |
78 |
|
|
3.1.1 Verteilungsnormen |
78 |
|
|
3.1.2 Einkünfteartikel |
79 |
|
|
3.2 Freistellungsmethode |
79 |
|
|
3.2.1 Abkommensrechtliche Maßnahme |
79 |
|
|
3.2.2 Wirkungsweise |
80 |
|
|
3.2.3 Progressionsvorbehalt |
80 |
|
|
3.2.4 Arten des Progressionsvorbehalts |
80 |
|
|
3.2.5 Ausländische Steuer |
81 |
|
|
3.3 Anrechnungsmethode |
81 |
|
|
3.3.1 Direkte Anrechnung |
81 |
|
|
3.3.2 Unbegrenzte Anrechnung |
81 |
|
|
3.3.2.1 Unbegrenzte Anrechnung |
81 |
|
|
3.3.2.2 Begrenzte Anrechnung |
82 |
|
|
3.3.2.3 Anrechnung fiktiver Steuern |
83 |
|
|
3.3.3 Begrenzte Anrechnung |
82 |
|
|
3.3.4 Anrechnung fiktiver Steuern |
83 |
|
|
3.4 Abzugsmethode |
84 |
|
|
3.4.1 Grundsätzliches |
84 |
|
|
3.4.2 Wahlrecht |
85 |
|
|
3.5 Pauschalierungsmethode |
86 |
|
|
3.5.1 Grundsätzliches |
86 |
|
|
3.5.2 Rechtsgrundlagen |
86 |
|
|
3.6 Erlassmethode |
87 |
|
|
3.6.1 Grundsätzliches |
87 |
|
|
3.6.2 Rechtsgrundlagen |
87 |
|
|
3.7 Ermäßigungsmethode |
87 |
|
|
4 Anwendbarkeit der Methoden auf einen internationalen Steuerfall |
87 |
|
|
4.1 Methodenvielfalt |
87 |
|
|
4.2 Steuerfälle mit Bezug zu Nicht-DBA-Staaten |
87 |
|
|
4.3 Steuerfälle mit Bezug zu DBA-Staaten |
88 |
|
|
4.4 Systematische Prüfungsfolge der Steuerfälle mit Auslandsbezug |
89 |
|
|
4.4.1 Einkünfte aus DBA-Staaten |
89 |
|
|
4.4.2 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten |
90 |
|
|
Teil D?Berücksichtigung ausländischer Einkünfte bei der innerstaatlichen Ertragsbesteuerung |
91 |
|
|
1 Anwendungsfälle |
91 |
|
|
2 Einkunftsarten, Einkunftsquellen |
92 |
|
|
2.1 Ertragsteuerliche Einkunftsarten |
92 |
|
|
2.2 Einkunftsquellen |
92 |
|
|
2.3 Ausländische Einkünfte (§?34d EStG) |
92 |
|
|
2.4 Inländische Einkünfte (§?49 Abs. 1 EStG) |
93 |
|
|
2.5 Einkünfteartikel in den Doppelbesteuerungsabkommen |
93 |
|
|
3 Unterscheidung von Einkünfteermittlung und Einkünftezuordnung |
93 |
|
|
3.1 Einkünfteermittlung |
94 |
|
|
3.2 Einkünftezuordnung |
94 |
|
|
3.3 Zuordnung von Wirtschaftsgütern |
96 |
|
|
3.4 Zuordnung von Betriebsausgaben und Werbungskosten zu ausländischen Einkünften |
97 |
|
|
3.4.1 Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten |
97 |
|
|
3.4.2 Einkünfte aus DBA-Staaten |
99 |
|
|
3.4.3 Steuerfreie ausländische Einkünfte |
99 |
|
|
3.4.4 Abzugsverbot des §?3c Abs. 1 und Abs. 2 EStG |
99 |
|
|
3.4.5 Abzugsverbot des §?10 Abs. 2 Nr. 1 EStG |
99 |
|
|
4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte |
100 |
|
|
4.1 Anwendbarkeit der deutschen Einkünfteermittlungsvorschriften |
100 |
|
|
4.2 Einkünfteermittlungsmethoden |
100 |
|
|
4.2.1 Direkte Einkünfteermittlung |
100 |
|
|
4.2.2 Indirekte Einkünfteermittlung |
101 |
|
|
4.3 Vorrang des Abkommensrechts |
101 |
|
|
4.4 Inlandsbezogene Steuervorschriften |
101 |
|
|
4.5 Ermittlung von Gewinneinkünften |
102 |
|
|
4.6 Ermittlung von Überschusseinkünften |
103 |
|
|
4.6.1 Grundsätze |
103 |
|
|
4.6.2 Umrechnung ausländischer Besteuerungsgrundlagen bei Überschussermittlung |
104 |
|
|
4.6.3 Umrechnungskurse |
104 |
|
|
4.6.4 Zeitpunktbezogene ausländische Überschusseinkünfte |
105 |
|
|
4.6.5 Zeitpunktbezogene ausländische Gewinneinkünfte |
105 |
|
|
4.6.6 Zeitraumbezogene ausländische Überschusseinkünfte |
107 |
|
|
4.6.6.1 Einkünftezuordnung |
107 |
|
|
4.6.6.2 Einkünfteermittlung |
108 |
|
|
4.6.7 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften im Ausland |
108 |
|
|
4.6.8 Sonstige ausländische Veräußerungsgewinne (§?17 EStG) |
109 |
|
|
5 Abgabenrechtliche Vorschriften |
109 |
|
|
5.1 Anzeigepflichten |
109 |
|
|
5.2 Erhöhte Mitwirkungspflicht |
110 |
|
|
5.3 Erfüllung der Buchführungspflichten |
111 |
|
|
Teil E?Die nationalen Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung nach §§?34c und 32b EStG (einschließlich §?32d EStG) |
113 |
|
|
1 Vorbemerkung |
113 |
|
|
1.1 Rechtsentwicklung |
113 |
|
|
1.2 Anwendungsbereich der nationalen Maßnahmen |
113 |
|
|
1.3 Stellung des §?34c EStG im System des Einkommensteuerrechts |
114 |
|
|
1.4 Tatbestandsmerkmale des §?34c Abs. 1?–?3 EStG im Überblick |
114 |
|
|
2 Begriff der ausländischen Einkünfte gem. §?34d EStG |
116 |
|
|
2.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung bei bestimmten ausländischen Einkünften |
116 |
|
|
2.2 Konzeption der ausländischen Einkünfte |
116 |
|
|
2.3 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise |
117 |
|
|
2.4 Auslandsbezug |
118 |
|
|
2.5 Arten ausländischer Einkünfte |
119 |
|
|
2.6 Aufteilung ausländischer Einkünfte und ausländischer Steuerbeträge zum Zwecke der inländischen Steuerbehandlung |
119 |
|
|
2.7 Positive und negative ausländische Einkünfte |
120 |
|
|
2.7.1 Negative Einkünfte im Ausland und Inland |
121 |
|
|
2.7.2 Positive ausländische Einkünfte, negatives Ergebnis im Inland |
121 |
|
|
2.7.3 Negative ausländische Einkünfte, positives Ergebnis im Inland |
121 |
|
|
2.8 Katalog der ausländischen Einkünfte (§?34d EStG) |
121 |
|
|
2.8.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft |
121 |
|
|
2.8.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb |
122 |
|
|
2.8.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit |
122 |
|
|
2.8.4 Einkünfte aus Veräußerung |
122 |
|
|
2.8.5 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit |
123 |
|
|
2.8.6 Einkünfte aus Kapitalvermögen |
123 |
|
|
2.8.7 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung |
123 |
|
|
2.8.8 Sonstige Einkünfte |
123 |
|
|
3 Ausländische Steuer auf ausländische Einkünfte |
124 |
|
|
3.1 Vergleichbarkeit der ausländischen Steuer |
124 |
|
|
3.2 Festsetzungsformen der ausländischen Steuer |
124 |
|
|
3.3 Abgabehoheiten in föderal gegliederten Staaten |
125 |
|
|
3.4 Entrichtung der ausländischen Steuer |
125 |
|
|
3.5 Um Ermäßigungsanspruch gekürzt |
125 |
|
|
3.6 Umrechnung der ausländischen Steuer |
126 |
|
|
4 Durchführung der Steueranrechnung gem. §?34c Abs. 1 EStG |
126 |
|
|
4.1 Besteuerung der ausländischen Einkünfte im Inland (Welteinkommensprinzip) |
126 |
|
|
4.2 Zeitliche Einbeziehung in die deutsche Bemessungsgrundlage |
126 |
|
|
4.3 Begrenztes Anrechnungsverfahren |
127 |
|
|
4.4 Durchführung des Anrechnungsverfahrens nach dem Höchstbetrag |
128 |
|
|
4.4.1 Ermittlung der deutschen Einkommensteuer |
128 |
|
|
4.4.2 Ermittlung der ausländischen Steuerbeträge |
128 |
|
|
4.4.3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens |
128 |
|
|
4.4.4 Ermittlung der ausländischen Einkünfte |
128 |
|
|
4.5 Staatenbezogenes Anrechnungsverfahren: Per-Country-limitation |
132 |
|
|
4.6 Keine Steuererstattung aufgrund der Anrechnung |
133 |
|
|
4.7 Anrechnung von Amts wegen |
133 |
|
|
5 Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte nach §?34c Abs. 2 EStG |
134 |
|
|
5.1 Voraussetzungen des §?34c Abs. 2 EStG |
134 |
|
|
5.2 Durchführung |
135 |
|
|
5.3 Steuerabzug bei Einnahmen nach §?3 Nr. 40 EStG und Investmentfonds |
136 |
|
|
5.4 Steuerabzug in Verbindung mit §?10d EStG |
136 |
|
|
5.5 Wahlrecht zwischen §?34c Abs. 1 und Abs. 2 EStG bei Einkünften aus verschiedenen ausländischen Staaten |
137 |
|
|
5.6 Einkünftebezogener Abzug ausländischer Steuern |
137 |
|
|
5.7 Anwendung des §?34c Abs. 1 und 2 EStG bei zusammenveranlagten Ehegatten |
137 |
|
|
5.8 Anrechnung bzw. Abzug fiktiver Steuern |
139 |
|
|
5.9 Gesonderte und ggf. einheitliche Feststellung von Einkünften i.?R.?v. §?34c Abs. 2 EStG |
140 |
|
|
5.10 Anrechnung und Abzug ausländischer Quellensteuer auf Zinsen und Dividenden im Rahmen der Abgeltungsteuer nach §?32d Abs. 5 EStG |
141 |
|
|
5.10.1 Allgemeines |
141 |
|
|
5.10.2 Anrechnung der ausländischen Quellensteuer im Rahmen der per-item-limitation |
141 |
|
|
5.10.2.1 Anrechnung tatsächlich gezahlter Quellensteuer |
142 |
|
|
5.10.2.2 Anrechnung einer fiktiven Quellensteuer aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens |
142 |
|
|
5.10.3 Anrechnung im Veranlagungsverfahren |
142 |
|
|
5.10.3.1 Pflichtveranlagung gem. Abgeltungsteuersatz |
143 |
|
|
5.10.3.2 Anrechnung fiktiver Quellensteuern auf die Abgeltungsteuer |
144 |
|
|
5.10.3.3 Antragsveranlagung nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG |
144 |
|
|
5.10.3.4 Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG |
145 |
|
|
5.10.4 Kapitalerträge aus Investmentvermögen |
146 |
|
|
5.10.5 Sparer-Pauschbetrag nach §?20 Abs. 9 EStG |
146 |
|
|
5.10.6 Subsidiaritätsklausel |
146 |
|
|
6 Abzug ausländischer Steuern nach §?34c Abs. 3 EStG |
146 |
|
|
6.1 Vorbemerkung |
146 |
|
|
6.2 Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen |
147 |
|
|
7 Steuerpauschalierung und Freistellung nach §?34c Abs. 5 EStG, insbesondere Pauschalierungserlass und Auslandstätigkeitserlass |
148 |
|
|
7.1 Allgemeines |
148 |
|
|
7.2 Sinn und Zweck des Pauschalierungserlasses |
148 |
|
|
7.3 Auslandstätigkeitserlass |
148 |
|
|
7.4 Übungsfall zu den Maßnahmen zur Beseitigung bzw. Minderung der Doppelbelastung |
151 |
|
|
8 Progressionsvorbehalt nach §?32b EStG |
153 |
|
|
8.1 Grundsätze |
153 |
|
|
8.2 Erscheinungsformen des Progressionsvorbehalts i.?S.?d. §?32b EStG im grenzüberschreitenden Kontext |
154 |
|
|
8.2.1 Positiver Progressionsvorbehalt |
154 |
|
|
8.2.2 Negativer Progressionsvorbehalt |
154 |
|
|
8.3 Systematische Vorbemerkung |
154 |
|
|
8.4 Personenkreis i.?S.?d. §?32b Abs. 1 EStG |
154 |
|
|
8.5 Sachliche Anwendungsvoraussetzungen |
155 |
|
|
8.5.1 Steuerbarkeit der ausländischen Einkünfte im Inland |
155 |
|
|
8.5.2 Ansässigkeit des Steuerpflichtigen im Inland aufgrund eines DBA |
155 |
|
|
8.5.3 Anordnung eines abkommensrechtlichen Progressionsvorbehalts |
156 |
|
|
8.6 Einschränkung des Progressionsvorbehalts bei EU-/EWR-Staaten im Jahressteuergesetz (JStG) 2009 durch §?32b Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG |
157 |
|
|
8.6.1 Rechtsentwicklung |
157 |
|
|
8.6.2 Gesetzliche Regelung |
157 |
|
|
8.7 Berechnung des Progressionsvorbehalts mittels Hinzurechnungsmethode |
158 |
|
|
8.7.1 Berechnung |
158 |
|
|
8.7.2 Ermittlung der ausländischen Einkünfte nach deutschem Steuerrecht |
159 |
|
|
8.8 Ausschluss des negativen Progressionsvorbehalts nach §?2a Abs. 1 EStG |
159 |
|
|
8.9 Berücksichtigung der ausländischen Steuern |
159 |
|
|
8.10 Verlustabzug nach §?10d EStG |
159 |
|
|
8.11 Verhältnis des Progressionsvorbehalts zu §?3 EStG |
160 |
|
|
8.12 Anwendung des Progressionsvorbehalts bei unbeschränkt Steuerpflichtigen nach §?1 Abs. 3 und §?1a EStG |
161 |
|
|
8.13 Ausländische Einkünfte aus Organschaft (§?32b Abs. 1a EStG) |
161 |
|
|
8.14 Progressionsvorbehalt bei nur zeitweiser unbeschränkter Steuerpflicht (§?32b Abs. 1 Nr. 2 EStG) |
162 |
|
|
8.15 Progressionsvorbehalt und Arbeitnehmer-Pauschbetrag bei zeitweise unbeschränkter Steuerpflicht |
163 |
|
|
8.16 Einschränkung des Steuergestaltungsmodells »Goldfinger« durch §?32b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. c EStG |
164 |
|
|
Teil F?Steuerliche Behandlung von negativen Einkünften und Gewinnminderungen mit Auslandsbezug |
167 |
|
|
1 Beschränkung der Verlustverrechnung gem. §?2a Abs. 1 und 2 EStG |
167 |
|
|
1.1 Allgemeines |
167 |
|
|
1.2 Zeitliche Chronologie der gesetzlichen Änderungen des §?2a EStG |
167 |
|
|
1.2.1 Fassungen bis 2007 |
167 |
|
|
1.2.2 Jahressteuergesetze 2008 und 2009, Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz |
168 |
|
|
1.3 Systematische Einordnung |
168 |
|
|
1.3.1 Erscheinungsformen der Auslandsverluste und Gewinnminderungen |
168 |
|
|
1.3.1.1 Unmittelbare Auslandsverluste |
168 |
|
|
1.3.1.2 Mittelbare Auslandsverluste |
168 |
|
|
1.3.2 Durchbrechung des Welteinkommensprinzips und des Nettoprinzips |
169 |
|
|
1.4 Sachlicher Anwendungsbereich |
169 |
|
|
1.4.1 Auslandsverluste aus Nicht-DBA-Drittstaaten |
169 |
|
|
1.4.2 Auslandsverluste aus DBA-Drittstaaten |
169 |
|
|
1.5 Bearbeitungsreihenfolge |
170 |
|
|
2 Einzelheiten zu §?2a Abs. 1 und 2 EStG |
172 |
|
|
2.1 Überblick über den Regelungsgehalt des §?2a Abs. 1 EStG |
172 |
|
|
2.2 Persönlicher Anwendungsbereich |
173 |
|
|
2.2.1 Natürliche Personen |
173 |
|
|
2.2.2 Personenvereinigungen |
173 |
|
|
2.2.3 Kapitalgesellschaften bzw. Körperschaftsteuersubjekte |
173 |
|
|
2.3 Negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 EStG |
173 |
|
|
2.4 Verhältnis von §?2a EStG zu §?15a EStG |
174 |
|
|
2.5 Katalog der negativen ausländischen Drittstaaten-Einkünfte |
174 |
|
|
2.5.1 Enumerationsprinzip |
174 |
|
|
2.5.2 Negative Einkünfte aus einer in einem ausländischen Drittstaat belegenen land- und forstwirtschaftlichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 1 EStG) |
175 |
|
|
2.5.3 Negative Einkünfte aus einer in einem Drittstaat belegenen gewerblichen Betriebsstätte (§?2a Abs. 1 Nr. 2 EStG) |
175 |
|
|
2.5.4 Teilwertabschreibung bzw. Veräußerungs- oder Auflösungsverluste im Zusammenhang mit einer zum Betriebsvermögen gehörenden Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 3 EStG) |
175 |
|
|
2.5.5 Negative Einkünfte bei im Privatvermögen gehaltener Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft aus Drittstaaten (§?2a Abs. 1 Nr. 4 EStG) |
176 |
|
|
2.5.6 Negative Einkünfte aus der Beteiligung an einem Handelsgewerbe als stiller Gesellschafter und aus partiarischen Darlehen, wenn der Schuldner Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung in einem Drittstaat hat (§?2a Abs. 1 Nr. 5 EStG) |
176 |
|
|
2.5.7 Negative Einkünfte aus der Vermietung oder der Verpachtung unbeweglichen Vermögens oder von Sachinbegriffen, wenn diese in einem Drittstaat belegen sind (§?2a Abs. 1 Nr. 6 EStG) |
177 |
|
|
2.5.8 Negative Einkünfte bei Beteiligung an einer inländischen Körperschaft, die ihrerseits negative Einkünfte i.?S.?d. §?2a Abs. 1 Nr. 1–6 EStG erzielt (§?2a Abs. 1 Nr. 7 EStG) |
178 |
|
|
2.6 Produktivitätsklausel (§?2a Abs. 2 EStG) |
178 |
|
|
2.6.1 Grundsatz |
178 |
|
|
2.6.2 Produktive Auslandsverluste aus Drittstaaten |
179 |
|
|
2.6.2.1 Lieferung oder Herstellung von Waren außer Waffen |
179 |
|
|
2.6.2.2 Gewinnung von Bodenschätzen |
179 |
|
|
2.6.2.3 Bewirkung gewerblicher Leistungen |
179 |
|
|
2.6.2.4 Vermietung oder Verpachtung von Wirtschaftsgütern |
180 |
|
|
2.6.2.5 Holdingaktivitäten |
180 |
|
|
2.6.2.6 Aktive mittelbare negative Einkünfte (Beteiligungsverluste) |
180 |
|
|
2.6.3 Nicht aufgeführte Auslandsverluste |
180 |
|
|
2.7 Durchführung des Verlustverrechnungsverbots |
180 |
|
|
2.8 Gesonderte Feststellung |
182 |
|
|
2.9 System des §?2a EStG |
182 |
|
|
2.10 Übertragung von nach §?2a EStG gesondert festgestellten Verlusten auf den Gesamtrechtsnachfolger |
183 |
|
|
2.11 Übungsfall zur beschränkten Verlustverrechnung |
184 |
|
|
3 Berücksichtigung von ausländischen gewerblichen Verlusten nach §?2a Abs. 3 und 4 EStG (früher §?2 AIG) |
187 |
|
|
3.1 Grundsätze |
187 |
|
|
3.1.1 Aufhebung des Abzugs ausländischer Betriebsstättenverluste durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 und Steuerbereinigungsgesetz 1999 |
187 |
|
|
3.1.2 Bisherige Regelung über den Abzug ausländischer Betriebsstättenverluste gem. §?2a Abs. 3 EStG |
187 |
|
|
3.1.3 Systematik der Regelungen des §?2a Abs. 3 und 4 EStG |
187 |
|
|
3.1.4 Rechtslage bis einschließlich Veranlagungszeitraum 1998 |
188 |
|
|
3.1.5 Rechtslage ab Veranlagungszeitraum 1999 |
189 |
|
|
3.1.6 Nachversteuerung |
189 |
|
|
3.1.7 Gesonderte Feststellung des verbleibenden Betrags (§?2a Abs. 3 Sätze 5, 6 und 8 i.?V.?m. §?52 Abs. 2 EStG) |
190 |
|
|
3.1.8 Gesamtrechtsnachfolge |
190 |
|
|
3.2 Neueste Entwicklung beim Abzug von Verlusten aus EU-/EWR-Betriebsstätten durch BFH und die EuGH-Rechtsprechung – sog. finale EU-Auslandsverluste |
190 |
|
|
3.2.1 Problem bei ausländischen Betriebsstättenverlusten |
190 |
|
|
3.2.2 Weitere Entwicklung der Rechtsprechung und Auffassung der Verwaltung |
191 |
|
|
4 Prüfungsschema: Negative Einkünfte aus einer Drittstaaten-Betriebsstätte |
194 |
|
|
5 Übungsfall zur Anrechnungs- bzw. Freistellungsmethode und negative ausländische Einkünfte |
195 |
|
|
Teil G?Grundsätze der beschränkten Steuerpflicht |
199 |
|
|
1 Systematik |
199 |
|
|
2 Persönliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht |
199 |
|
|
2.1 Beschränkte Einkommensteuerpflicht |
199 |
|
|
2.2 Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht |
200 |
|
|
3 Sachliche Voraussetzungen der beschränkten Steuerpflicht |
200 |
|
|
3.1 Systematik |
200 |
|
|
3.2 Isolierende Betrachtungsweise (§?49 Abs. 2 EStG) |
200 |
|
|
4 Durchführung der Besteuerung/Sondervorschriften bei beschränkter Steuerpflicht (§?50 und §?50a EStG) |
201 |
|
|
5 Inländische Einkünfte nach §?49 Abs. 1 Nr. 1 bis Nr. 10 EStG |
202 |
|
|
5.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§?49 Abs. 1 Nr. 1 EStG) |
203 |
|
|
5.1.1 Behandlung in DBA-Fällen |
203 |
|
|
5.1.2 Durchführung der Besteuerung |
203 |
|
|
5.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a bis g EStG) |
203 |
|
|
5.2.1 Betriebsstätten- und Vertretereinkünfte (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG) |
203 |
|
|
5.2.1.1 Betriebsstätte |
204 |
|
|
5.2.1.2 Ständiger Vertreter |
204 |
|
|
5.2.1.3 Behandlung in DBA-Fällen |
205 |
|
|
5.2.2 Einkünfte aus dem Beförderungsbetrieb von Seeschiffen und Luftfahrzeugen (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b und c EStG) |
205 |
|
|
5.2.3 Einkünfte aus der Ausübung oder Verwertung bestimmter gewerblicher Inlandstätigkeiten (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG) |
206 |
|
|
5.2.3.1 Darbietung im Inland |
206 |
|
|
5.2.3.2 Verwertung der Darbietung im Inland |
207 |
|
|
5.2.3.3 Mit Darbietungen oder deren Verwertung zusammenhängende Leistungen |
207 |
|
|
5.2.3.4 Behandlung in DBA-Fällen |
208 |
|
|
5.2.3.5 Durchführung der Besteuerung |
209 |
|
|
5.2.4 Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e und f EStG) |
210 |
|
|
5.2.4.1 § 49 Abs. 1 Nr. 2 e. aa EStG – Grundfall der Anteilsveräußerung |
210 |
|
|
5.2.4.2 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. bb EStG – Buchwertverknüpfung |
211 |
|
|
5.2.4.3 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e Doppelbuchst. cc EStG – Besonderheit Immobiliengesellschaften |
211 |
|
|
5.2.4.4 Behandlung in DBA-Fällen |
212 |
|
|
5.2.5 Sonstige gewerbliche Veräußerungsgewinne i.?S.?d. §?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. f EStG |
212 |
|
|
5.2.6 Berufssportler, Spielertransfer, »Spielerleihe« (§?49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. g EStG) |
214 |
|
|
5.3 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 3 EStG) |
215 |
|
|
5.3.1 Ausübungstatbestand |
215 |
|
|
5.3.2 Verwertungstatbestand |
216 |
|
|
5.3.3 Ergänzung durch feste Einrichtung oder Betriebsstätte |
216 |
|
|
5.3.4 Behandlung in DBA-Fällen |
217 |
|
|
5.3.5 Durchführung der Besteuerung |
217 |
|
|
5.4 Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a bis d EStG) |
218 |
|
|
5.4.1 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG – Ausübungs- und Verwertungstatbestand |
219 |
|
|
5.4.2 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. b EStG – Inländische öffentliche Kassen |
220 |
|
|
5.4.3 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG – Geschäftsführer, Prokurist oder Vorstandsmitglied |
221 |
|
|
5.4.4 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. d EStG – Entschädigungen i.?S.?d. §?24 Nr. 1 EStG |
222 |
|
|
5.4.5 §?49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. e EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2007 – Bordpersonal inländischer Fluggesellschaften |
223 |
|
|
5.4.6 Durchführung der Besteuerung |
223 |
|
|
5.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a bis c EStG) |
224 |
|
|
5.5.1 Dividenden, Wandelanleihen und Gewinnobligationen sowie stille Beteiligungserträge (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a EStG) |
224 |
|
|
5.5.2 Kapitalerträge aus Grundpfandrechten und sonstigen Kapitalforderungen (§?49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa, bb, cc EStG) |
226 |
|
|
5.5.2.1 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. aa EStG |
226 |
|
|
5.5.2.2 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. c Doppelbuchst. bb EStG |
227 |
|
|
5.5.2.3 § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. d EStG |
227 |
|
|
5.5.3 Behandlung in DBA-Fällen |
227 |
|
|
5.5.4 Durchführung der Besteuerung |
227 |
|
|
5.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§?49 Abs. 1 Nr. 6 EStG) |
228 |
|
|
5.6.1 Subsidiarität und isolierende Betrachtungsweise |
228 |
|
|
5.6.2 Verpachtung eines inländischen Gewerbebetriebs |
229 |
|
|
5.6.3 Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 1 EStG) |
230 |
|
|
5.6.4 Einkünfte aus der Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen, insbesondere von beweglichem Betriebsvermögen (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 2 EStG) |
231 |
|
|
5.6.5 Einkünfte aus zeitlich begrenzter Überlassung von Rechten (§?49 Abs. 1 Nr. 6 i.?V.?m. §?21 Abs. 1 Nr. 3 EStG) |
231 |
|
|
5.7 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 7 EStG |
231 |
|
|
5.8 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 EStG |
232 |
|
|
5.8.1 Grundstücksveräußerungen |
233 |
|
|
5.8.2 Veräußerung von Beteiligungen |
233 |
|
|
5.9 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 8 Buchst. a EStG |
233 |
|
|
5.10 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 9 EStG |
234 |
|
|
5.11 Sonstige Einkünfte gem. §?49 Abs. 1 Nr. 10 EStG |
234 |
|
|
5.12 § 49 Abs. 1 Nr. 11 EStG – die Besteuerung von Einkünften sog. »umgekehrt hybrider Rechtsträger« |
235 |
|
|
Teil H?Unbeschränkte Steuerpflicht bei Grenzpendlern (§?1 Abs. 3, §?1a EStG) |
237 |
|
|
1 Steuerproblematik bei Grenzpendlern |
237 |
|
|
2 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§?1 Abs. 3 EStG) |
238 |
|
|
2.1 Alternative Steuerbehandlung |
238 |
|
|
2.2 Jährlicher Belastungsvergleich |
238 |
|
|
2.3 Praktischer Anwendungsbereich |
239 |
|
|
3 Voraussetzungen der Option |
239 |
|
|
3.1 Persönliche Voraussetzungen |
239 |
|
|
3.2 Sachliche Voraussetzungen |
240 |
|
|
3.2.1 Inländische Einkünfte i.?S.?d. §?49 EStG |
241 |
|
|
3.2.2 Einkünfte, die ganz oder fast ausschließlich der deutschen Einkommensteuer unterliegen |
241 |
|
|
3.2.2.1 Relative Grenze |
242 |
|
|
3.2.2.2 Absolute Grenze |
242 |
|
|
3.2.3 Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen |
242 |
|
|
3.2.4 Verfahrensrechtliche Voraussetzungen |
243 |
|
|
4 Rechtsfolgen der Option |
243 |
|
|
4.1 Grundsatz der Einzelveranlagung bei unbeschränkter Steuerpflicht |
243 |
|
|
4.2 Besonderheiten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit (§?39c Abs. 4 EStG) |
243 |
|
|
4.3 Steuerabzugseinkünfte nach §?50a EStG (§?1 Abs. 3 Satz 6 EStG) |
244 |
|
|
4.4 Progressionsvorbehalt (§?32b Abs. 1 Nr. 5 EStG) |
244 |
|
|
5 Personen- und familienbezogene Vergünstigungen des §?1a EStG |
244 |
|
|
6 Übungsfall zur unbeschränkten Steuerpflicht bei Grenzpendlern |
247 |
|
|
Kapitel II Das Recht der Doppelbesteuerungsabkommen |
249 |
|
|
Teil A?Aufgabe, Zustandekommen, Auslegung und Missbrauch der Doppelbesteuerungsabkommen |
251 |
|
|
1 Vermeidung internationaler Besteuerungskonflikte durch innerstaatliches Recht, Doppelbesteuerungsabkommen und multilaterale Regelungen |
251 |
|
|
1.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch innerstaatliches Recht |
251 |
|
|
1.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch Doppelbesteuerungsabkommen |
252 |
|
|
1.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung und Steuerverkürzung durch multilaterale Regelungen |
254 |
|
|
1.3.1 EG-Vertrag |
254 |
|
|
1.3.2 Wiener Übereinkommen über diplomatische und konsularische Beziehungen (WÜD und WÜK) |
255 |
|
|
1.3.3 Protokoll über Vorrechte und Befreiung der Europäischen Gemeinschaften |
256 |
|
|
1.3.4 NATO-Truppenstatut |
256 |
|
|
1.3.5 Musterabkommen der OECD (OECD-MA) |
257 |
|
|
2 Zustandekommen von Doppelbesteuerungsabkommen |
257 |
|
|
2.1 Stufen der Vertragsverhandlungen |
257 |
|
|
2.2 Normbestand der Doppelbesteuerungsabkommen |
259 |
|
|
2.3 Innerstaatliche Geltung der Doppelbesteuerungsabkommen |
260 |
|
|
2.4 Treaty Overriding |
261 |
|
|
2.4.1 Allgemeines zu Treaty Overrides (Beispiele im EStG/AStG) |
261 |
|
|
2.4.2 Entwicklung der Rechtsprechung zur Zulässigkeit eines Treaty Override |
265 |
|
|
3 Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen |
268 |
|
|
3.1 Vorbemerkung |
268 |
|
|
3.2 Verhältnis des nationalen Steuerrechts zum Abkommensrecht |
268 |
|
|
3.3 Auslegungsgrundsätze für internationale Verträge |
269 |
|
|
3.3.1 Allgemeine Auslegungsregeln (Art. 31 WÜRV) |
269 |
|
|
3.3.2 Einzelne Auslegungsprinzipien |
270 |
|
|
3.3.2.1 Grammatische Interpretation |
270 |
|
|
3.3.2.2 Systematische Interpretation |
270 |
|
|
3.3.2.3 Auslegungsregel des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA |
271 |
|
|
3.3.2.4 Teleologische Interpretation |
271 |
|
|
3.3.3 Bedeutung des OECD-MA-Kommentars |
271 |
|
|
3.3.4 Zusammenfassung: Prüfungsreihenfolge zur Auslegung von DBA |
272 |
|
|
3.3.5 Konkretisierung der DBA-Regelungen |
273 |
|
|
3.3.6 Verständigungsverfahren |
273 |
|
|
3.4 Qualifikationskonflikte |
274 |
|
|
3.4.1 Arbeitsbegriffe |
275 |
|
|
3.4.1.1 Subsumtionskonflikt |
275 |
|
|
3.4.1.2 Klassifizierungskonflikt |
275 |
|
|
3.4.1.3 Subjektive und objektive Zurechnungskonflikte |
275 |
|
|
3.4.1.4 Positiver und negativer Qualifikationskonflikt |
276 |
|
|
3.4.2 Lösung von Qualifikationskonflikten |
277 |
|
|
3.4.3 Übungsfälle zu den Qualifikationskonflikten |
278 |
|
|
3.5 Besondere Auslegungsfragen |
280 |
|
|
3.5.1 Isolierende Betrachtungsweise – Regelung des §?49 Abs.?2 EStG |
280 |
|
|
3.5.2 Umgekehrte isolierende Betrachtungsweise gem. §?34d EStG |
281 |
|
|
3.5.3 Isolierende Betrachtungsweise bei Doppelbesteuerungsabkommen |
282 |
|
|
3.5.4 Grundsatz der Spezialität |
282 |
|
|
4 Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen |
283 |
|
|
4.1 Problemstellungen |
283 |
|
|
4.2 Rechtsmissbräuchliche Inanspruchnahme von Doppelbesteuerungsabkommen |
284 |
|
|
4.3 Internationale steuerrechtliche Missbrauchsregeln |
285 |
|
|
4.3.1 Völkerrechtliche und europarechtliche Missbrauchsklauseln |
286 |
|
|
4.3.2 Missbrauchsregelungen im OECD-Musterabkommen |
286 |
|
|
4.3.2.1 Muster der Limitation-on-Benefits-Regel (LOB) |
287 |
|
|
4.3.2.2 Muster für Principle-Purpose-Test (PPT) |
288 |
|
|
4.3.3 Einzelne Missbrauchsregelungen in den deutschen Doppelbesteuerungsabkommen |
289 |
|
|
4.3.3.1 Regelungen über Treaty Shopping |
289 |
|
|
4.3.3.2 Rückfallklauseln und Subject-to-tax-Klauseln |
290 |
|
|
4.3.3.3 Sonderregelungen für Qualifikations- oder Zurechnungskonflikte – Switch-over-Klauseln |
293 |
|
|
4.3.3.4 Remittance Base Principle |
298 |
|
|
4.3.3.5 Aktivitätsklausel |
300 |
|
|
4.3.3.6 Definition des Nutzungsberechtigten – Beneficial-ownership-Doktrin |
301 |
|
|
4.3.3.7 Öffnungsklauseln |
302 |
|
|
4.4 Nationale Missbrauchsregeln |
302 |
|
|
4.4.1 Außensteuergesetz |
302 |
|
|
4.4.1.1 Regelungsbereiche des Außensteuergesetzes |
303 |
|
|
4.4.2.1 Vorrang des innerstaatlichen Steuerabzugs vor abkommensrechtlichen Steuervergünstigungen (§ 50d Abs. 1 EStG) |
303 |
|
|
4.4.2.2 Die deutsche Anti-Treaty-Shopping-Gesetzgebung |
304 |
|
|
4.4.2 Innerstaatliche Spezialnormen |
303 |
|
|
4.5 Entwicklungen in der EU |
308 |
|
|
4.5.1 Empfehlung der Europäischen Kommission vom 28. 01. 2016 |
308 |
|
|
4.5.2 Richtlinie des Rates mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken (ATAD) |
308 |
|
|
4.5.3 Richtlinienvorschlag zu Briefkastengesellschaften |
309 |
|
|
5 Die Anwendung des §?42 AO bei Geschäftsbeziehungen zu einem Unternehmen in einem Niedrigsteuerland (Basisgesellschaften/Briefkastengesellschaften) |
310 |
|
|
5.1 Prüfungsreihenfolge |
310 |
|
|
5.2 Definition und Tatbestandsvoraussetzungen |
310 |
|
|
5.3 Abgrenzung zu anderen Vorschriften |
311 |
|
|
5.3.1 Zum inländischen Ort der Geschäftsleitung |
311 |
|
|
5.3.2 Verhältnis zu den Doppelbesteuerungsabkommen |
313 |
|
|
5.4 Steuerliche »Anerkennung« ausländischer Gesellschaften |
313 |
|
|
5.5 Steuerlich nicht anzuerkennende ausländische Gesellschaften |
313 |
|
|
5.6 Beweislast |
314 |
|
|
5.7 Rechtsfolgen |
314 |
|
|
5.8 Verhältnis zum Außensteuergesetz |
314 |
|
|
5.9 Praktische Anwendungsfälle |
316 |
|
|
5.10?Europatauglichkeit und Entwicklungen im EU-Recht |
316 |
|
|
5.10.1 »Europatauglichkeit« |
316 |
|
|
5.10.2 Geplante EU-Richtlinie |
316 |
|
|
5.11 Gestaltungsmissbrauch bei beschränkter Steuerpflicht |
317 |
|
|
Teil B?Aufbau, Begriffe und Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen |
319 |
|
|
1 Aufbau der Doppelbesteuerungsabkommen |
319 |
|
|
2 Geltungsbereiche |
319 |
|
|
2.1 Persönlicher Geltungsbereich (Abkommensberechtigung) |
320 |
|
|
2.2 Sachlicher Geltungsbereich |
322 |
|
|
2.2.1 Steuern in föderal gegliederten Staaten |
323 |
|
|
2.2.2 Ergänzungsabgaben, Nebenabgaben, Ersatzabgaben, Zuschläge |
323 |
|
|
2.3 Räumlicher Geltungsbereich |
324 |
|
|
2.4 Zeitlicher Geltungsbereich |
324 |
|
|
3 Begriffsbestimmungen |
325 |
|
|
3.1 Begriff der »Person« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. a OECD-MA) |
325 |
|
|
3.2 Begriff der »Gesellschaft« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. b OECD-MA) |
326 |
|
|
3.3 Begriff des Unternehmens eines Vertragsstaats(Art. 3 Abs. 1 Buchst. c und d OECD-MA) |
326 |
|
|
3.4 Begriff des »Internationalen Verkehrs« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. e OECD-MA) |
327 |
|
|
3.5 Begriff der »zuständigen Behörde« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. f OECD-MA) |
327 |
|
|
3.6 Begriff des »Staatsangehörigen« (Art. 3 Abs. 1 Buchst. g OECD-MA) |
328 |
|
|
4 Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen |
328 |
|
|
4.1 Allgemeines |
328 |
|
|
4.2 Regelungstechnik der Doppelbesteuerungsabkommen |
329 |
|
|
4.3 Begrenzung der Steuerhoheiten der Vertragsstaaten durch Einkünfteartikel |
329 |
|
|
4.4 Verteilungsnormen |
330 |
|
|
4.5 Vermeidungsnormen (Methodenartikel) |
333 |
|
|
4.6 Prüffolge |
335 |
|
|
4.6.1 Steuerinländer mit Auslandseinkünften in DBA-Fällen |
335 |
|
|
4.6.2 Steuerausländer mit Inlandseinkünften in DBA-Fällen |
336 |
|
|
Teil C? Begriff und Funktion der Ansässigkeit |
337 |
|
|
1 Begriff der Ansässigkeit |
337 |
|
|
1.1 Abkommensrechtliche Regelungen der Ansässigkeit |
337 |
|
|
1.2 Bedeutung und Funktionen der Ansässigkeit |
338 |
|
|
1.2.1 Ansässigkeit und Abkommensberechtigung (persönlicher Geltungsbereich eines Doppelbesteuerungsabkommens) |
339 |
|
|
1.2.2 Bedeutung des Ansässigkeitsstaats und des Quellenstaats für die internationale Besteuerung |
340 |
|
|
1.2.2.1 Ansässigkeitsstaat |
341 |
|
|
1.2.2.2 Quellenstaat |
341 |
|
|
1.2.3 Innerstaatliche Wirkung der DBA |
342 |
|
|
2 Ansässigkeit nach Art. 4 OECD-MA |
342 |
|
|
2.1 Art. 4 Abs. 1 OECD-MA |
343 |
|
|
2.1.1 Kreis der abkommensberechtigten Personen |
343 |
|
|
2.1.2 Steuerpflicht in einem Vertragsstaat – Anknüpfungspunkte |
344 |
|
|
2.1.2.1 Umfassende Steuerpflicht natürlicher Personen |
344 |
|
|
2.1.2.2 Umfassende Steuerpflicht von Gesellschaften i. S. d. Doppelbesteuerungsabkommens |
347 |
|
|
2.1.2.3 Umfassende Steuerpflicht von Personenvereinigungen |
347 |
|
|
2.1.2.4 Vertragsstaaten und Gebietskörperschaften und juristische Personen des öffentlichen Rechts |
350 |
|
|
2.1.3 Ausschluss der Abkommensberechtigung bei Quellenbesteuerung |
351 |
|
|
2.1.4 Beispiele zu Art. 4 Abs. 1 OECD-MA |
352 |
|
|
3 Doppelte unbeschränkte Steuerpflicht und doppelte Ansässigkeit |
354 |
|
|
3.1 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von natürlichen Personen |
354 |
|
|
3.1.1 Allgemeines |
354 |
|
|
3.1.2 Einzelfragen des Art. 4 Abs. 2 OECD-MA – Doppelwohnsitz von natürlichen Personen (sog. »Tie-Breaker-Rule«) |
355 |
|
|
3.1.2.1 Ständige Wohnstätte in einem Vertragsstaat |
355 |
|
|
3.1.2.2 Mittelpunkt der Lebensinteressen |
357 |
|
|
3.1.2.3 Gewöhnlicher Aufenthalt |
362 |
|
|
3.1.2.4 Staatsangehörigkeitsentscheidung |
362 |
|
|
3.1.2.5 Dreiecksfälle (Mehrstaatensachverhalte) |
362 |
|
|
3.1.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von natürlichen Personen |
363 |
|
|
3.2 Kollisionsregeln bei doppelter Ansässigkeit von anderen als natürlichen Personen (insbesondere juristische Personen) |
364 |
|
|
3.2.1 Allgemeines |
364 |
|
|
3.2.2 Maßgeblichkeit des Ortes der tatsächlichen Geschäftsleitung |
364 |
|
|
3.2.3 Übungsfall zur doppelten Ansässigkeit von Kapitalgesellschaften |
366 |
|
|
4 Besonderheiten bei der Ansässigkeit |
367 |
|
|
4.1 Besondere Berufsgruppen |
367 |
|
|
4.1.1 Diplomaten, Konsularbeamte, Haushaltsangehörige |
367 |
|
|
4.1.2 NATO-Truppenangehörige und ziviles Gefolge |
367 |
|
|
4.1.3 Beamte und Bedienstete der Europäischen Union |
367 |
|
|
4.1.4 Steuerliche Vorrechte und Befreiungen aufgrund mehrstaatlicher Vereinbarungen |
368 |
|
|
4.2 Abkommensrechtliche Sonderfälle bei der Ansässigkeit |
368 |
|
|
4.2.1 Sonderregelungen zur doppelten Ansässigkeit |
368 |
|
|
4.2.1.1 Art. 4 Abs. 3 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung) |
368 |
|
|
4.2.1.2 Art. 4 Abs. 9 DBA-Schweiz (sog. überdachende Besteuerung bei doppelter Ansässigkeit von Gesellschaften) |
369 |
|
|
4.2.2 Sonderregelungen zum Wegzug und zur Schweizer Vorzugsbesteuerung |
369 |
|
|
4.2.2.1 Art. 4 Abs. 4 DBA-Schweiz (Wegzugsbesteuerung bei Wohnsitzaufnahme in der Schweiz) |
369 |
|
|
4.2.2.2 Art. 4 Abs. 5 DBA-Schweiz (Wohnsitzwechsel und Zeitaufteilung des Besteuerungsanspruchs) |
370 |
|
|
4.2.2.3 Einschränkungen des Status der Ansässigkeit |
370 |
|
|
5 Auswirkungen der Ansässigkeit auf die inländische Besteuerung |
371 |
|
|
Teil D?Einkünfteartikel |
373 |
|
|
1 Art. 5 und 7 OECD-MA – Die Betriebsstättenbesteuerung –Behandlung der unmittelbaren gewerblichen Tätigkeit über die Grenze sowie der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften |
373 |
|
|
1.1 Allgemeines |
373 |
|
|
1.2 Prüfschema zur Bestimmung grenzüberschreitender gewerblicher Tätigkeit |
374 |
|
|
1.3 Zuweisung des Besteuerungsrechts für gewerbliche Einkünfte |
374 |
|
|
1.4 Verhältnis des innerstaatlichen Rechts zum Doppelbesteuerungsabkommen – maßgebender Begriff des Unternehmens und des Unternehmensgewinns |
374 |
|
|
1.5 Betriebsstättenbegriff nach Doppelbesteuerungsabkommen –Verhältnis zu §?12 AO |
375 |
|
|
1.6 Die Zuweisung des Besteuerungsrechts |
375 |
|
|
1.6.1 Gebietsmäßige Abgrenzung |
375 |
|
|
1.6.2 Grundsatz der Einzelbetrachtung |
375 |
|
|
1.7 Haupttatbestand »feste Geschäftseinrichtung« (Tz.?1.2.1.1 BSVerwGrS) |
375 |
|
|
1.7.1 Grundsätze |
375 |
|
|
1.7.1.1 Allgemeines |
375 |
|
|
1.7.1.2 Verfügungsgewalt des Steuerinländers |
376 |
|
|
1.7.2 Einzelfragen |
377 |
|
|
1.7.2.1 Zeitlich begrenzte feste örtliche Anlagen oder Einrichtungen |
377 |
|
|
1.7.2.2 Betriebsaufspaltung über die Grenze |
379 |
|
|
1.7.2.3 Geschäftsleitungsbetriebsstätte |
382 |
|
|
1.7.2.4 Digitale Wirtschaft und Betriebsstättenbesteuerung |
382 |
|
|
1.7.2.5 Dienstleistungsbetriebsstätten |
385 |
|
|
1.7.2.6 Betriebsstättenbegründung durch Home-Office-Tätigkeiten |
386 |
|
|
1.7.2.7 Betriebsstättenbegründung infolge Covid 19 – Nichtrückkehrmöglichkeiten |
387 |
|
|
1.8 Bauausführungen und Montagen |
387 |
|
|
1.8.1 Allgemeine Grundsätze |
387 |
|
|
1.8.2 Einzelfragen |
388 |
|
|
1.8.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD |
392 |
|
|
1.9 Vertreterbetriebsstätte |
393 |
|
|
1.9.1 Allgemeine Grundsätze |
393 |
|
|
1.9.2 Einzelfragen |
394 |
|
|
1.9.2.1 Verhältnis zu den anderen Regelungen |
394 |
|
|
1.9.2.2 Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft als Vertreter |
394 |
|
|
1.9.2.3 Zeitdauer der Vertretertätigkeit |
395 |
|
|
1.9.3 Änderungen durch das BEPS-Projekt der OECD |
396 |
|
|
1.9.3.1 Wegfall des Merkmals der Abschlussvollmacht |
396 |
|
|
1.9.3.2 Kommissionärsmodell |
397 |
|
|
1.10 Ausnahmekatalog der Betriebsstätten |
398 |
|
|
1.10.1 Grundsätze |
398 |
|
|
1.10.2 Änderungen durch das BEPS- Projekt der OECD |
398 |
|
|
1.11 Die steuerliche Behandlung der mitunternehmerischen gewerblichen Betätigung über die Grenze |
399 |
|
|
1.12 Aufteilung der Einkünfte (Aufwands-/Ertragszuordnung) |
399 |
|
|
1.12.1 Rechtslage bis einschließlich 2012 und für Altabkommen (bei Escape nach §?1 Abs. 5 Satz 8 AStG) |
400 |
|
|
1.12.1.1 Grundproblem der zwei konkurrierenden Prinzipien |
400 |
|
|
1.12.1.2 Allgemeiner Aufwand (Tz. 3 BSVerwGrS) |
402 |
|
|
1.12.1.3 Dienstleistungen (Tz. 3.1 BSVerwGrS) |
402 |
|
|
1.12.1.4 Dotation – Anteil der Betriebsstätte am Eigenkapital des Gesamtunternehmens |
403 |
|
|
1.12.1.5 Nutzungsüberlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern (Know-how, Patente etc.) der Tz. 2.6.1c BSVerwGrS |
404 |
|
|
1.12.1.6 Die Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte (Tz. 2.6 BSVerwGrS) |
404 |
|
|
1.12.2 Neue Grundsätze zur Betriebsstättengewinnabgrenzung ab 01.?01.?2013 |
418 |
|
|
1.12.2.1 Allgemeines |
418 |
|
|
1.12.2.2 Einzelfragen der neuen Gewinnabgrenzungsgrundsätze |
420 |
|
|
1.12.3 Der praktische Fall einer Vertriebs-Betriebsstätte unter Gegenüberstellung der Gewinnabgrenzung vor und nach Einführung des AOA (Art. 5 OECD-MA 2010, §?1 Abs. 5 AStG) |
428 |
|
|
2 Art. 6 OECD-MA – Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen |
430 |
|
|
2.1 Die Besteuerung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (insbesondere Grundbesitz im Ausland) |
430 |
|
|
2.1.1 Grundsatz – Die Aufgliederung der inländischen Einkünfte i.?S.?d. Einkommensteuergesetzes in verschiedene Abkommensregelungen |
430 |
|
|
2.1.4 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA |
434 |
|
|
2.2 Ausnahme: Besteuerung sowohl im Belegenheitsstaat als auch im Wohnsitzstaat unter Anrechnung der im Belegenheitsstaat gezahlten Steuern |
433 |
|
|
2.3 Die Methodenartikel in den Einzel-DBA |
434 |
|
|
3 Art. 7 und 8 OECD-MA – Gewerbliche Einkünfte |
434 |
|
|
3.1 Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) |
434 |
|
|
3.2 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) |
434 |
|
|
3.3 Rechtsfolgen |
434 |
|
|
3.3.1 Grundsatz der Steuerfreistellung |
434 |
|
|
3.3.2 Ausnahme der Aktivitätsklausel im Doppelbesteuerungsabkommen |
434 |
|
|
3.3.2.1 Allgemeines |
434 |
|
|
3.3.2.2 Katalogliste |
436 |
|
|
3.3.2.3 Besonderheiten bei Personengesellschaften |
439 |
|
|
3.3.3 Übergang zur Anrechnungsmethode (§?20 Abs. 2 AStG) |
440 |
|
|
3.3.4 Rückfallklauseln des Doppelbesteuerungsabkommens |
441 |
|
|
3.3.5 Qualifikationskonflikte |
443 |
|
|
3.3.5.1 Lösung von Qualifikationskonflikten in den DBA |
443 |
|
|
3.3.5.2 Die nationale Rückfallklausel des § 50d Abs. 9 EStG |
443 |
|
|
3.3.6 Übergang zur Anrechnungsmethode nach §?50d Abs. 9 Satz 2 EStG bei »unfairem« Steuerwettbewerb |
446 |
|
|
3.3.6.1 Der Regelungsinhalt |
446 |
|
|
3.3.6.2 Zeitliche Anwendung und gesetzliche Nachbesserung |
446 |
|
|
3.3.6.3 Eventuelle Verfassungswidrigkeit |
447 |
|
|
3.3.7 Pauschalierung |
447 |
|
|
3.4 Behandlung von Verlusten – Abzugsbeschränkungen nach Doppelbesteuerungsabkommen und nationalem Recht |
447 |
|
|
3.4.1 Abzugsbeschränkung des §?2a EStG |
448 |
|
|
3.4.2 Auswirkungen der Steuerfreistellung nach dem Methodenartikel der Doppelbesteuerungsabkommen |
448 |
|
|
3.4.2.1 Grundsatz Abzugsverbot – Symmetriethese |
448 |
|
|
3.4.2.2 Ursprüngliche Ausnahme: Berücksichtigung finaler Verluste |
448 |
|
|
4 Besonderheiten bei der grenzüberschreitenden Beteiligung an Personengesellschaften |
453 |
|
|
4.1 Allgemeines |
453 |
|
|
4.2 Belastungsvergleiche (Rahmenbedingungen) – Allgemeine Hinweise bei Personenunternehmensstrukturen |
454 |
|
|
4.3 Die Qualifikation von ausländischen Gesellschaften |
455 |
|
|
4.3.1 Allgemeines |
455 |
|
|
4.3.2 Länderlisten der Finanzverwaltung |
455 |
|
|
4.3.3 Prüfungskriterien für »nicht aufgelistete Gesellschaften« |
457 |
|
|
4.3.3.1 Allgemeines |
457 |
|
|
4.3.3.2 Übernahme der Kriterien und der Prüfungsreihenfolge zur US-LLC |
457 |
|
|
4.4 Die Abkommensberechtigung für Zwecke der Abkommensentlastung |
458 |
|
|
4.4.1 Transparente Besteuerung im Sitzstaat |
458 |
|
|
4.4.2 Intransparente Behandlung im Sitzstaat |
459 |
|
|
4.4.3 Nationale Sonderregelung für die Abzugssteuerentlastung |
459 |
|
|
4.5 Besteuerung im ausländischen Quellenstaat |
459 |
|
|
4.5.1 Transparenzprinzip |
459 |
|
|
4.5.2 Besteuerung der Personengesellschaft als Körperschaftsteuersubjekt |
459 |
|
|
4.6 Grundsätze der Besteuerung bei Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften |
460 |
|
|
4.7 Qualifikationsprobleme und Gestaltungsmöglichkeiten mit»deutschen« Rechtsformen |
461 |
|
|
4.7.1 Das Problem |
461 |
|
|
4.7.2 Bedeutung des Problems |
461 |
|
|
4.7.3 Ursprüngliche Grundsätze der Finanzverwaltung und Rechtsprechung |
462 |
|
|
4.7.4 Die Reaktion der Finanzverwaltung |
463 |
|
|
4.7.5 Die Reaktion des Gesetzgebers für »Altfälle« |
463 |
|
|
4.7.6 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 1. Betriebsstätteneigenschaft |
465 |
|
|
4.7.7 Die ergänzenden Prüfungsschritte – 2. funktionale Zuordnung |
466 |
|
|
4.8 Gewerbliche Infizierung |
467 |
|
|
4.9 Innengesellschaften – atypisch stille Beteiligungen |
467 |
|
|
4.9.1 Allgemeines |
467 |
|
|
4.9.2 Auffassung der Finanzverwaltung |
468 |
|
|
4.9.2.1 Qualifikation |
468 |
|
|
4.9.2.2 Rechtsfolgen beim Steuerinländer mit atypischen stillen Beteiligungen an ausländischen Unternehmen |
468 |
|
|
4.9.3 Gesetzliche Regelung |
469 |
|
|
4.10 Besitzpersonengesellschaften |
469 |
|
|
4.11 Vermögensverwaltende Personengesellschaften |
469 |
|
|
4.12 Personengesellschaften mit einer »gemischten« Tätigkeit |
470 |
|
|
4.13 Die Behandlung von Sondervergütungen |
471 |
|
|
4.13.1 Abkommensrechtliche Spezialregelungen |
471 |
|
|
4.13.2 DBA-Qualifikationskonflikt – Besteuerung von Gesellschafterdarlehen und den daraus fließenden Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen ohne ausdrückliche Regelung – Rechtsprechung im sog. Outbound-Fall |
473 |
|
|
4.13.3 Die ergänzende Prüfung der »örtlichen« Zuordnung |
475 |
|
|
4.13.4 Beteiligung eines Steuerausländers an einer inländischen Personengesellschaft (Tz.?1.2.3 der BSVerwGrs) |
476 |
|
|
4.13.4.1 Ursprüngliche Auffassung der Finanzverwaltung |
476 |
|
|
4.13.4.2 BFH-Rechtsprechung zum Abkommensrecht |
477 |
|
|
4.13.4.3 Reaktion des Gesetzgebers – Einführung des § 50d Abs. 10 EStG |
478 |
|
|
4.13.4.4 Gesetzliche Nachbesserung in § 50d Abs. 10 EStG 2013 |
479 |
|
|
4.14 Gewinnermittlung und -abgrenzungsfragen bei Personengesellschaften und vereinigungen |
482 |
|
|
4.14.1 Allgemeines |
482 |
|
|
4.14.2 Zuordnung von Sonderbetriebsausgaben zu ausländischen Betriebsstätten einer inländischen Personengesellschaft |
482 |
|
|
4.14.3 Gestaltungsmöglichkeiten – Double Dips |
483 |
|
|
4.14.4 Veräußerung von Anteilen an Personengesellschaften |
486 |
|
|
4.15 Rechtsfolgen und Besonderheiten der grenzüberschreitenden Verlustberücksichtigung |
487 |
|
|
4.16 Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht in Nicht-DBA-Fällen |
487 |
|
|
4.17 Grenzüberschreitende Fragen der Option von Personengesellschaften zur Körperschaftsteuerbesteuerung ab 2022 |
488 |
|
|
4.17.1 Besteuerungsrecht für Dividenden (zivilrechtlich Gewinnentnahmen) |
488 |
|
|
4.17.2 Besteuerungsrecht für Veräußerungsgewinne |
489 |
|
|
4.17.3 Sondervergütungen |
490 |
|
|
4.17.4 Gesellschafterfremdfinanzierungsmöglichkeiten |
490 |
|
|
4.17.5 Umwandlungssperre Drittstaatengesellschafter |
490 |
|
|
4.17.6 Zeitliche Anwendung |
490 |
|
|
4.17.7 Ergänzende Literaturhinweise zum Optionsmodell |
490 |
|
|
5 Art. 9 OECD-MA – Einkunftsabgrenzung über die Grenze (Verrechnungspreiskorrekturen) |
491 |
|
|
6 Art. 10 OECD-MA – Dividenden |
491 |
|
|
6.1 Allgemeines |
491 |
|
|
6.2 Grundsätzliches zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen |
493 |
|
|
6.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat |
493 |
|
|
6.2.2 Deutschland als Quellenstaat |
496 |
|
|
6.3 Beispiele zur Dividendenbesteuerung bei natürlichen Personen |
497 |
|
|
6.4 Länderspezifische Besonderheiten – Sonderfall Frankreich |
498 |
|
|
6.5 Steuervergünstigungen für Schachteldividenden |
498 |
|
|
6.5.1 Allgemeines |
499 |
|
|
6.5.2 Tatbestandsvoraussetzungen des DBA-rechtlichen Schachtelprivilegs |
500 |
|
|
6.5.2.1 Kapitalgesellschaft |
500 |
|
|
6.5.2.2 Beteiligungshöhe |
500 |
|
|
6.5.3 Betriebsausgabenabzug in Zusammenhang mit Schachteldividenden |
501 |
|
|
6.6 Besonderheiten bei der Besteuerung nach nationalem Recht (nationale Dividendenprivilegien) |
501 |
|
|
6.6.1 Bedeutung der Mittel-/Finanzierungsherkunft |
501 |
|
|
6.6.2 Natürliche Personen als Anteilseigner |
502 |
|
|
6.6.2.1 Einnahmen |
502 |
|
|
6.6.2.2 Aufwendungen |
503 |
|
|
6.6.2.3 Quellensteueranrechnung |
503 |
|
|
6.6.2.4 Beteiligung an passiv tätigen Gesellschaften der Doppelbesteuerungsabkommen – Hinweis auf die Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG |
503 |
|
|
6.6.2.5 Beteiligung an aktiv tätigen Auslandsgesellschaften |
504 |
|
|
6.6.2.6 Erträge aus schwarzen und intransparenten Investmentfonds |
504 |
|
|
6.6.3 Körperschaften als Anteilseigner von Körperschaften |
504 |
|
|
6.6.3.1 Behandlung der Einnahmen |
504 |
|
|
6.6.3.2 Aufwendungen und Gewinnminderungen, die mit Auslandsdividenden zusammenhängen |
505 |
|
|
6.6.4 Verhältnis von Steuerbefreiung nach §?8b KStG und Kapitalertragsteuerabzug – Europarechtliche Probleme |
513 |
|
|
6.7 Die Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht |
514 |
|
|
6.8 Quellensteuerentlastung im Herkunftsstaat |
515 |
|
|
6.8.1 Entlastung nach Doppelbesteuerungsabkommen |
515 |
|
|
6.8.2 Entlastungsverfahren nach nationalem Recht |
516 |
|
|
6.8.3 Praktische Umsetzung |
517 |
|
|
6.9 Quellensteuerhöchstsätze für Dividenden nach den DBA |
517 |
|
|
6.10 Kurzhinweise zur gewerbesteuerlichen Behandlung von Auslandsdividenden |
517 |
|
|
6.10.1 Überblick |
517 |
|
|
6.10.2 Beteiligungsgrenzen für Streubesitz |
518 |
|
|
6.10.2.1 Kürzung nach § 9 Nr. 7 GewStG |
518 |
|
|
6.10.2.2 Kürzung nach § 9 Nr. 8 GewStG |
520 |
|
|
6.10.2.3 Umfang der Kürzung – Auswirkungen des § 8b Abs. 5 KStG |
520 |
|
|
6.10.3 Prüfungsreihenfolge für das gewerbesteuerliche Schachtelprivileg |
521 |
|
|
7 Art. 11 OECD-MA – Zinseinkünfte |
522 |
|
|
7.1 Allgemeines |
522 |
|
|
7.2 Besteuerung der Zinsen nach den Doppelbesteuerungsabkommen |
523 |
|
|
7.2.1 Deutschland als Ansässigkeitsstaat |
523 |
|
|
7.2.2 Deutschland ist Quellenstaat |
525 |
|
|
7.2.3 Quellensteuerhöchstsätze für Zinsen nach DBA |
526 |
|
|
7.3 Überlagerung der Doppelbesteuerungsabkommen durch EU-Recht |
527 |
|
|
7.3.1 Die Zinsinformationsverordnung |
527 |
|
|
7.3.2 Die Zins- und Lizenzrichtlinie |
528 |
|
|
7.3.3 Hinweis zur Gewerbesteuer (§?8 Nr. 1 GewStG a.?F. bzw. §?8 Nr. 1 Buchst. a und f GewStG n.?F.) |
528 |
|
|
8 Art. 12 OECD-MA – Lizenzgebühren |
529 |
|
|
8.1 Grundsatz |
529 |
|
|
8.2 Abgrenzungsprobleme |
530 |
|
|
8.2.1 Überlassung von Know-how |
530 |
|
|
8.2.2 Abgrenzung zur Vermietung von Ausrüstungsgegenständen |
530 |
|
|
8.2.3 Abgrenzung bei der Steueranrechnung – Beispiel zum Abzug fiktiver Quellensteuer nach Art. 24 Abs. 2 Buchst. c Doppelbuchst. bb DBA-China für technische Assistenzleistungen beim Aufbau einer Fertigung |
531 |
|
|
8.3 Länderspezifische Besonderheiten – Länderliste zu Quellensteuersätzen auf Lizenzgebühren |
533 |
|
|
8.4 Zins- und Lizenzrichtlinie |
535 |
|
|
8.5 Besonderheiten bei der Steueranrechnung |
536 |
|
|
8.5.1 Grundsätze |
536 |
|
|
8.5.2 Praxis der Finanzverwaltung |
536 |
|
|
8.5.3 Rechtsprechung |
536 |
|
|
9 Art. 13 OECD-MA – Veräußerungsgewinne |
538 |
|
|
9.1 Gewerbliches Vermögen |
538 |
|
|
9.2 Privatvermögen |
538 |
|
|
9.3 Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen und der Sonderfälle der wesentlichen Beteiligung und der Grundstücksgesellschaften |
539 |
|
|
9.4 Sonderfall Grundvermögen |
541 |
|
|
9.5 Sonderfall Wegzugsbesteuerung und erweiterte beschränkte Steuerpflicht |
542 |
|
|
9.6 Übersicht: Besteuerungsrecht für Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften |
542 |
|
|
9.7 Veräußerung von Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften – keine Betriebsausgabenfiktion nach §?8b Abs.?3 KStG ohne inländische Betriebsstätte |
542 |
|
|
9.7.1 BFH Urteil vom 31.05.2017 – I R 37/15 |
542 |
|
|
9.7.2 Übertragung der Entscheidung auf DBA-Fälle |
544 |
|
|
10 Art. 14 OECD-MA 1977 – Einkünfte aus selbstständiger Arbeit |
545 |
|
|
10.1 Vorbemerkung |
545 |
|
|
10.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts |
545 |
|
|
10.3 Begriff des freien Berufs |
546 |
|
|
10.4 Merkmal der festen Einrichtung |
546 |
|
|
10.5 Gewinnabgrenzung |
547 |
|
|
10.6 Grenzüberschreitende Sozietäten |
547 |
|
|
10.7 Anwendungsbeispiele zur grenzüberschreitenden freiberuflichen Tätigkeit |
548 |
|
|
11 Art. 15 OECD-MA – Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit |
549 |
|
|
11.1 Rechtsgrundlagen und allgemeine Hinweise |
550 |
|
|
11.2 Grundsatz des Welteinkommensprinzips bei unbeschränkter Steuerpflicht |
550 |
|
|
11.3 Beschränkte Steuerpflicht bei Arbeitseinkünften |
551 |
|
|
11.3.1 Personenkreis |
551 |
|
|
11.3.2 Inländische Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit |
551 |
|
|
11.3.2.1 Ausübung und Verwertung im Inland |
551 |
|
|
11.3.2.2 Arbeitslohn aus öffentlichen Kassen |
552 |
|
|
11.3.2.3 Arbeitslohn von Organen von Gesellschaften |
553 |
|
|
11.3.2.4 Entlassungsentschädigungen |
554 |
|
|
11.3.2.5 Bordpersonal im internationalen Luftverkehr |
555 |
|
|
11.4 Schrankenfunktion der DBA und Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts durch unilaterale Maßnahmen, zwischenstaatliche oder internationale Vereinbarungen |
556 |
|
|
11.5 Vorabprüfung der Ansässigkeit |
557 |
|
|
11.6 Systematik der Doppelbesteuerungsabkommen (Grundsatz-Sonderregelungen für spezifische Tätigkeiten) |
559 |
|
|
11.7 Prüfungspunkte und Prüfungsreihenfolge bei Arbeitnehmern in DBA-Fällen |
561 |
|
|
11.8 Tätigkeitsstaatsprinzip nach Art. 15 Abs. 1 OECD-MA |
562 |
|
|
11.8.1 Allgemeine Erläuterungen |
562 |
|
|
11.8.2 Überschreibung des Tätigkeitsstaatsprinzips |
563 |
|
|
11.9 Verbleib des Besteuerungsrechts beim Ansässigkeitsstaat nach Art. 15 Abs. 2 OECD-MA |
564 |
|
|
11.9.1 Allgemeine Ausführungen |
564 |
|
|
11.9.2 Die 183-Tage-Regelung des Art 15 Abs. 2 Buchst. a OECD-MA |
565 |
|
|
11.9.2.1 Bezugnahme auf den Aufenthalt im Tätigkeitsstaat |
566 |
|
|
11.9.2.2 Bezugnahme auf die Ausübung im Tätigkeitsstaat |
568 |
|
|
11.9.2.3 Bezugnahme der 183 Tage auf das Kalenderjahr |
570 |
|
|
11.9.2.4 Bezugnahme der 183 Tage auf das Steuerjahr |
570 |
|
|
11.9.2.5 Bezugnahme der 183 Tage auf einen variablen 12-Monats-Zeitraum |
571 |
|
|
11.9.2.6 Zählweise der 183-Tage-Frist bei Wechsel der Ansässigkeit |
574 |
|
|
11.9.3 Arbeitslohn, der von einem im Tätigkeitsstaat ansässigen Arbeitgeber getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. b OECD-MA |
575 |
|
|
11.9.3.1 Allgemeines |
575 |
|
|
11.9.3.2 Zivilrechtlicher Arbeitgeber und Auslandseinsätze im Zusammenhang mit Werkleistungen |
577 |
|
|
11.9.3.3 Wirtschaftlicher Arbeitgeber bzw. Arbeitnehmerentsendung/Arbeitnehmerüberlassung zwischen verbundenen Unternehmen |
578 |
|
|
11.9.3.4 Mehrere Arbeitgeber (Tätigkeit im Interesse des entsendenden und aufnehmenden Unternehmens) |
584 |
|
|
11.9.3.5 Arbeitgeber im Rahmen einer Poolvereinbarung |
586 |
|
|
11.9.3.6 Gewerbliche Arbeitnehmerüberlassung |
587 |
|
|
11.9.4 Arbeitslohn, der von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen wurde, Art. 15 Abs. 2 Buchst. c OECD-MA |
591 |
|
|
11.9.4.1 Allgemeines und Betriebsstättenbegriff |
591 |
|
|
11.9.4.2 Tragen des Arbeitslohns durch die Betriebsstätte |
592 |
|
|
11.9.4.3 Tätigkeit eines der ausländischen Betriebsstätte zugeordneten Arbeitnehmers beim inländischen übrigen Unternehmen |
593 |
|
|
11.10 Spezialnormen zur Arbeitnehmerbesteuerung |
594 |
|
|
11.10.1 Allgemeines |
594 |
|
|
11.10.2 Vergütungen für Vorstände und Geschäftsführer |
595 |
|
|
11.10.2.1 Allgemei |
595 |
|
|
11.10.2.2 Abgrenzung zur Aufsichtsratstätigkeit |
596 |
|
|
11.10.2.3 Sonderfälle |
596 |
|
|
11.10.2.4 Umgehungsmodelle – Besteuerung des Arbeitslohns bei Managementvergütungen |
597 |
|
|
11.10.3 Personal auf Schiffen und Flugzeugen |
598 |
|
|
11.10.4 Grenzgänger |
600 |
|
|
11.10.4.1 Grenzgänger Schweiz |
600 |
|
|
11.10.4.2 Grenzgänger Frankreich |
601 |
|
|
11.10.5 Betriebsrenten und Pensionen |
601 |
|
|
11.11 Aufteilung des Arbeitslohns bei Art. 15 Abs. 1 OECD-MA |
602 |
|
|
11.11.1 Abgrenzung zur 183-Tage-Klausel |
602 |
|
|
11.11.2 Aufteilungsgrundsätze |
602 |
|
|
11.11.2.1 Erster Schritt: Die direkte Zuordnung |
604 |
|
|
11.11.2.2 Zweiter Schritt: Aufteilung des verbleibenden Arbeitslohns |
604 |
|
|
11.11.3 Besonderheiten bei der Aufteilung des Arbeitslohns und der Beurteilung von Vergütungsbestandteilen |
608 |
|
|
11.11.3.1 Vom Kalenderjahr abweichende Erdienungszeiträume |
608 |
|
|
11.11.3.2 Sich-zur-Verfügung-Halten |
609 |
|
|
11.11.3.3 Konkurrenz- oder Wettbewerbsverbot |
610 |
|
|
11.11.3.4 Signing-Bonus |
610 |
|
|
11.11.3.5 Altersteilzeit nach dem Blockmodell |
611 |
|
|
11.11.3.6 Erfindervergütungen |
613 |
|
|
11.11.3.7 Steuerausgleichsmechanismen im Arbeitsvertrag/Entsendevertrag (hypothetische Steuern) |
613 |
|
|
11.11.3.8 Optionsrecht auf den Erwerb von Aktien (Stock Options) |
615 |
|
|
11.11.3.9 Besteuerung von Abfindungen |
617 |
|
|
11.11.4 Besonderheiten bei Berufskraftfahrern |
621 |
|
|
11.11.4.1 Allgemeines |
621 |
|
|
11.11.4.2 Länderspezifische Besonderheiten |
623 |
|
|
11.11.5 Tätigkeitsfiktion im Zuge der COVID-19-Pandemie |
624 |
|
|
11.12 Rechtsfolgen |
625 |
|
|
11.12.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung |
625 |
|
|
11.12.2 Steuerfreistellung nur mit Progressionsvorbehalt |
626 |
|
|
11.12.3 Verbot virtueller Doppelbesteuerung |
628 |
|
|
11.13 Abkommensrechtliche Rückfallklauseln |
628 |
|
|
11.13.1 Subject-to-tax-Klauseln |
629 |
|
|
11.13.2 Remittance-base-Klauseln |
629 |
|
|
11.14 Nationale Rückfallklauseln |
630 |
|
|
11.14.1 Die Rückfallklausel nach §?50d Abs. 8 EStG |
630 |
|
|
11.14.1.1 Allgemeines |
630 |
|
|
11.14.1.2 Zweifelsfragen |
631 |
|
|
11.14.1.3 Verfassungswidrigkeit und weitere Verfahren zu § 50d Abs. 8 EStG? |
632 |
|
|
11.14.2 Die Rückfallklausel des §?50d Abs. 9 EStG |
633 |
|
|
11.14.2.1 § 50d Abs. 9 Nr. 1 EStG |
633 |
|
|
11.14.2.2 § 50d Abs. 9 Nr. 2 EStG |
634 |
|
|
11.14.2.3 § 50d Abs. 9 EStG – Aktuelle Veränderungen durch die Rechtsprechung |
634 |
|
|
11.15 Praxisrelevante Unterlagen |
636 |
|
|
12 Art. 16 OECD-MA – Aufsichtsratsvergütungen |
637 |
|
|
12.1 Allgemeines |
637 |
|
|
12.2 Gesellschaft |
638 |
|
|
12.3 Betroffene Vergütungen |
638 |
|
|
12.4 Höhe der Vergütungen |
638 |
|
|
12.5 Tätigkeitsort |
638 |
|
|
12.6 Rechtsfolgen |
639 |
|
|
12.6.1 Steuerinländer |
639 |
|
|
12.6.2 Steuerausländer |
639 |
|
|
13 Art. 17 OECD-MA – Künstler und Sportler |
639 |
|
|
13.1 Vorabprüfung der Ansässigkeit bei weltweiter Tätigkeit |
640 |
|
|
13.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung |
641 |
|
|
13.3 Allgemeine Grundsätze der Anwendung des Art. 17 OECD-MA |
642 |
|
|
13.3.1 Zuweisung des Besteuerungsrechts |
642 |
|
|
13.3.2 Abgrenzung zu anderen Einkünften (insbesondere Werbeeinnahmen) |
643 |
|
|
13.3.3 Folgeproblem »Betriebsstättenbegründung« |
645 |
|
|
13.4 Fragen der Einkunftsaufteilung |
646 |
|
|
13.5 Abzugsbesteuerung und Aufwandszuordnung |
647 |
|
|
13.6 Nationaler Steuerverzicht |
648 |
|
|
14 Art. 18 OECD-MA – Ruhegehälter |
649 |
|
|
14.1 Prüfreihenfolge |
649 |
|
|
14.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts |
650 |
|
|
14.3 Geltungsbereich |
650 |
|
|
14.4 Begriff des Ruhegehalts |
650 |
|
|
14.5 Abgrenzung zu Art. 15 OECD-MA a.?F./14 n.?F. (Ruhegehalt oder nachträglicher Arbeitslohn) |
651 |
|
|
14.6 Abgrenzung zu Versicherungsrenten |
653 |
|
|
14.7 Abgrenzung zu Veräußerungsgewinnen (Art. 13 OECD-MA) |
654 |
|
|
14.8 Einbeziehung von Unterhaltszahlungen |
654 |
|
|
14.9 Zahlungsweise |
654 |
|
|
14.10 Auswirkungen des Alterseinkünftegesetzes – die Abkommenspolitik nach der deutschen Verhandlungsgrundlage |
654 |
|
|
14.11 Folgeproblem der Qualifikation von Renten nach deutschem Steuerrecht |
659 |
|
|
15 Art. 19 OECD-MA – Öffentlicher Dienst |
662 |
|
|
15.1 Allgemeines |
662 |
|
|
15.2 Geltungsbereich und Abgrenzung zu anderen Vorschriften |
662 |
|
|
15.2.1 Geltungsbereich |
662 |
|
|
15.2.2 Abgrenzung zum Arbeitslohn (bei laufenden Einkünften) |
662 |
|
|
15.2.3 Abgrenzung zu Ruhegehältern |
662 |
|
|
15.2.3.1 Allgemeines |
662 |
|
|
15.2.3.2 Wichtige Länder-Abweichungen zum OECD-MA |
663 |
|
|
15.3 Tatbestandsvoraussetzungen |
665 |
|
|
15.3.1 Betroffene Vergütungen |
665 |
|
|
15.3.2 Arbeitgeberkatalog |
665 |
|
|
15.3.3 Öffentliche Kasse ist Vergütungsschuldner oder Dienstherr und nicht nur Zahlstelle |
666 |
|
|
15.4 Rechtsfolgen |
667 |
|
|
15.4.1 Kassenstaatsprinzip im Regelfall |
667 |
|
|
15.4.2 Ausnahme: Besteuerungsrecht des Wohnsitzstaats bei Ortskräften |
667 |
|
|
15.5 Kein Kassenstaatsprinzip bei gewerblicher Tätigkeit |
667 |
|
|
15.6 Kriegsfolgeentschädigungen |
669 |
|
|
15.7 Beispiele zum Kassenstaatsprinzip |
669 |
|
|
16 Art. 20 OECD-MA – Studenten, Lehrlinge, Gastprofessoren |
670 |
|
|
16.1 Begünstigter Personenkreis |
671 |
|
|
16.2 Begünstigungszeitraum |
671 |
|
|
16.3 Begünstigter Arbeitslohn |
671 |
|
|
17 Gastlehrertätigkeit |
671 |
|
|
18 Art. 21 OECD-MA – Sonstige Einkünfte |
672 |
|
|
19 Übungsfall zur Arbeitnehmerentsendung (mit weiteren privaten Einkünften) |
673 |
|
|
Kapitel III Die Verlagerung von Einkunftsquellen und Vermögen ins Ausland |
679 |
|
|
Teil A?Einführung – Anlass, Grundsätze, Ziele des Außensteuergesetzes, Verhältnis zu anderen Vorschriften (§?42 AO) |
681 |
|
|
1 Anlass |
681 |
|
|
2 Verhältnis zu anderen Vorschriften |
681 |
|
|
2.1 Steuerlich wirksame Wohnsitz-/Sitzverlegungen bei ausländischen Kapitalgesellschaften – Liegt eine inländische Geschäftsleitung vor? |
681 |
|
|
2.1.1 Allgemeines |
681 |
|
|
2.1.2 Verhältnis von §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft |
682 |
|
|
2.1.3 Beurteilung durch die Finanzverwaltung |
683 |
|
|
2.2 Wohnsitzverlegung bzw. -begründung bei natürlichen Personen |
683 |
|
|
2.3 Betriebsstättenbegründung – Kurzhinweise |
683 |
|
|
3 Die aktuellen Entwicklungen (BEPS) |
684 |
|
|
Teil B?Einkunftsabgrenzungen über die Grenze zwischen verbundenen Unternehmen (Verrechnungspreiskorrekturen) |
685 |
|
|
1 Vorbemerkung |
685 |
|
|
2 Die Bedeutung der Gewinn- und Einkunftsabgrenzung bei grenzüberschreitenden Leistungsbeziehungen |
685 |
|
|
3 Prüfungsreihenfolge und Rechtsgrundlagen für innerstaatliche Gewinnkorrekturen über die Grenze (verdeckte Gewinnausschüttung, verdeckte Einlagen und §?1 AStG) |
687 |
|
|
3.1 Grundsatz |
687 |
|
|
3.2 Verhältnis der nationalen zu den internationalen Abgrenzungsnormen |
688 |
|
|
3.3 Überblick über das System innerstaatlicher Verrechnungspreiskorrekturen |
690 |
|
|
3.4 Belastungsfolgen |
691 |
|
|
4 Einzelfragen der nationalen Korrekturen grenzüberschreitender Leistungsbeziehungen |
691 |
|
|
4.1 Grundfälle der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenze |
691 |
|
|
4.2 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Ausland (Gruppe 1) |
692 |
|
|
4.2.1 Einkommenserhöhung |
692 |
|
|
4.2.2 Steuerpflicht der Kapitalerträge (Quellensteuerabzug) |
692 |
|
|
4.2.2.1 Prüfungskriterien |
693 |
|
|
4.2.2.2 Quellensteuersätze bei verdeckten Gewinnausschüttungen im Streubesitzbereich |
693 |
|
|
4.2.2.3 Quellensteuersätze bei verdeckter Gewinnausschüttung an ausländische Mutterkapitalgesellschaften mit qualifizierter Beteiligung (Schachtelbeteiligungen) |
693 |
|
|
4.3 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung über die Grenzeins Inland (Gruppe 2) |
694 |
|
|
4.3.1 Prüfungsreihenfolge und Auswirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung |
694 |
|
|
4.3.2 Besonderheiten bei grenzüberschreitenden verdeckten Gewinnausschüttungen (Anwendung des Nachzahlungsverbots, Klarheitsgebots und Durchführungsgebots) |
695 |
|
|
4.4 Besonderheiten bei sogenannten Dreiecksfällen (die steuerfreie verdeckte Gewinnausschüttung) |
697 |
|
|
4.5 Abgrenzung bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen: Entnahmen, Einlagen und §?12 EStG |
700 |
|
|
4.6 Liefer- und Leistungsverkehr zur ausländischen Beteiligungsgesellschaft – verdeckte Einlage und §?1 AStG |
700 |
|
|
4.6.1 Grundfälle der verdeckten Einlage über die Grenze |
700 |
|
|
4.6.2 Rechtsfolgen der verdeckten Einlage über die Grenze |
701 |
|
|
4.6.3 Abgrenzung zu Einkunftskorrekturen nach §?1 AStG – Verhältnis der Normen zueinander |
701 |
|
|
4.6.3.1 Anwendungsbereich des § 1 AStG |
704 |
|
|
4.6.3.2 Durchführung der Berichtigung |
707 |
|
|
4.6.4 »Europatauglichkeit« von §?1 AStG |
708 |
|
|
4.7 Die Prüfung der Berichtigungsnormen des internationalen Rechts – Art. 9 OECD-MA |
712 |
|
|
4.8 Die EG-Schiedskonvention |
713 |
|
|
4.9 Der EU-Verhaltenskodex zur Schiedskonvention |
716 |
|
|
4.10 Streitbeilegungsrichtlinie – EU-DBA-Streitbeilegungsgesetz |
717 |
|
|
5 Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung |
719 |
|
|
5.1 Der Fremdvergleich als Maßstab der Einkunftsabgrenzung |
719 |
|
|
5.2 Standardmethoden zur Prüfung von Verrechnungspreisen |
721 |
|
|
5.2.1 Allgemeines |
721 |
|
|
5.2.2 Die deutschen Standardmethoden |
722 |
|
|
5.2.2.1 Preisvergleichsmethode (comparable uncontrolled price method) |
723 |
|
|
5.2.2.2 Wiederverkaufspreismethode (resale method) |
725 |
|
|
5.2.2.3 Kostenaufschlagsmethode (cost plus method) |
726 |
|
|
5.2.2.4 Die sogenannte »vierte Methode« (Rohgewinnvergleich |
727 |
|
|
5.2.3 Die US-Methoden |
728 |
|
|
5.2.3.1 Comparable Profits Method (CPM) – Gewinnvergleichsmethode |
728 |
|
|
5.2.3.2 Profit Split Methods – Gewinnaufteilungsmethoden |
728 |
|
|
5.2.3.3 Residual Allocation Method |
729 |
|
|
5.2.3.4 Capital Employed Allocation Method |
729 |
|
|
5.2.3.5 Comparable Profit Split Method |
729 |
|
|
5.2.3.6 Other Profit Split Methods – andere Gewinnverteilungsmethoden |
730 |
|
|
5.2.3.7 Comparable Uncontrolled Transaction Method (CUTM) |
730 |
|
|
5.2.4 Weitere Methoden |
731 |
|
|
5.2.4.1 Planrechnungen |
731 |
|
|
5.2.4.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TMNN) |
731 |
|
|
5.3 Anwendung der Methoden |
731 |
|
|
5.3.1 Die Anwendung der Methoden nach den Verwaltungsgrundsätzen 1983 (bis einschließlich 2021) |
731 |
|
|
5.3.2 Die »Öffnung« gegenüber neuen Methoden in den Verwaltungsgrundsätze-Verfahren (VGV) |
732 |
|
|
5.3.2.1 Klassifizierung von Unternehmen |
732 |
|
|
5.3.2.2 Zulässige Verrechnungspreismethode |
733 |
|
|
6 Allgemeine Grundsätze der Verrechnungspreisfestlegung und -prüfung |
736 |
|
|
6.1 Gegenstand |
736 |
|
|
6.2 Vorteilsausgleich |
736 |
|
|
6.3 Rückabwicklung von Verrechnungspreisberichtigungen – Ausgleichszahlungen |
739 |
|
|
7 Änderungen ab 2022 |
739 |
|
|
7.1 Überblick: |
740 |
|
|
7.2 Änderung des §?1 Abs. 1 AStG |
740 |
|
|
7.3 Nahestehende Personen (§?1 Abs. 2 AStG) |
740 |
|
|
7.4 Der Fremdvergleichsgrundsatz und die Fremdvergleichsanalyse nach §?1 Abs. 3 und §?3a AStG |
741 |
|
|
7.4.1 Verrechnungspreismethoden |
741 |
|
|
7.4.2 Maßgebende Verhältnisse |
742 |
|
|
7.4.3 Funktions-, Risiko und Vergleichbarkeitsanalyse |
743 |
|
|
7.4.4 Zeitpunkt der Verrechnungspreisbestimmung |
743 |
|
|
7.4.5 Anpassungen und hypothetischer Fremdvergleich (§?1 Abs. 3 Satz 6 und 7 AStG) |
744 |
|
|
7.4.6 Bandbreiten-Einengung |
744 |
|
|
7.4.7 Funktionsverlagerung (§?1 Abs. 3b AStG) |
744 |
|
|
7.4.8 Immaterielle Werte (§?1 Abs. 3c AStG) |
745 |
|
|
7.5 Preisanpassungsklausel (§?1a AStG) |
746 |
|
|
7.6 Finanzierungstransaktionen |
747 |
|
|
7.7 Anwendungszeitpunkt |
748 |
|
|
8 Dokumentation von Verrechnungspreisen |
748 |
|
|
8.1 Überblick |
748 |
|
|
8.2 Überlegungen und Zielsetzungen des Gesetzgebers |
749 |
|
|
8.3 Inkrafttreten |
755 |
|
|
8.4 Betroffene Steuerpflichtige (Dokumentationspflichtige) |
755 |
|
|
8.5?Europarechtswidrigkeit |
755 |
|
|
8.6 Ermächtigung zum Erlass einer Rechtsverordnung |
756 |
|
|
8.7 Grundsätze der Aufzeichnungspflicht (§?1 GAufzV) |
756 |
|
|
8.8 Anwendungsbereich – Geschäftsbeziehungen (ab 2013: wirtschaftliche Beziehungen) |
756 |
|
|
8.9 Unmittelbare Anwendung bei nahestehenden Personen |
757 |
|
|
8.10 Entsprechende Anwendung im Verhältnis Betriebsstätte und Stammhaus |
758 |
|
|
8.11 Sachverhaltsdokumentation |
758 |
|
|
8.12 Angemessenheitsdokumentation |
758 |
|
|
8.13 Beweislast |
758 |
|
|
8.14 Vergleichsdaten (§?1 Abs. 3 GAufzV) |
759 |
|
|
8.14.1 Nutzung von Datenbanken |
759 |
|
|
8.14.2 Aufzeichnungen ausländischer verbundener Unternehmen |
760 |
|
|
8.15 Art, Inhalt und Umfang der Aufzeichnungen (§?2 GAufzV) |
760 |
|
|
8.15.1 Allgemeines |
760 |
|
|
8.15.2 Grundsätze |
761 |
|
|
8.15.3 Arbeitshilfen aus der Literatur |
761 |
|
|
8.16 Transaktionsbezogene Aufzeichnungen |
761 |
|
|
8.16.1 Dauersachverhalte |
761 |
|
|
8.16.2 Verlustsituation |
762 |
|
|
8.16.3 Sprache (§?2 Abs. 5 GAufzV) |
762 |
|
|
8.17 Zeitnahe Erstellung von Aufzeichnungen bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen (§?3 GAufzV) |
762 |
|
|
9 Der Pflichtenkatalog der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung |
763 |
|
|
9.1 Überblick |
763 |
|
|
9.2 Einzelfragen |
765 |
|
|
9.2.1 Organisationsdaten |
765 |
|
|
9.2.2 Geschäftsbeziehungen zu Nahestehenden (§?4 Nr. 2 GAufzV) |
766 |
|
|
9.2.3 Darstellung der Funktionen, Risiken, Wirtschaftsgüter, Marktverhältnisse (§?4 Nr. 3 Buchst.?a GAufzV) |
767 |
|
|
9.2.4 Angemessenheitsdokumentation |
769 |
|
|
9.3 Erforderliche Aufzeichnungen in besonderen Fällen (§?5 GAufzV) |
770 |
|
|
9.4 Stammdokumentation (§?5 GAufzV 2017) |
771 |
|
|
9.5 Anwendungsregelungen für kleinere Unternehmen und Steuerpflichtige mit anderen als Gewinneinkünften (§?6 GAufzV) |
772 |
|
|
9.6 Entsprechende Anwendung bei Betriebsstätten und Personengesellschaften (§?7 GAufzV) |
773 |
|
|
10 Die Regelungen des Country-by-Country Report (CbCR) |
774 |
|
|
11 Änderungen ab 2021/2022 |
778 |
|
|
12 Sanktionen bei Verstößen gegen Dokumentationsvorschriften |
778 |
|
|
12.1 Schätzungsbefugnis nach §?162 Abs. 3 AO bei Verletzung der Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten |
778 |
|
|
12.2 Beweislastverteilung |
779 |
|
|
12.3 Schätzungsrahmen |
779 |
|
|
12.4 Im Wesentlichen unzureichende Aufzeichnungen |
779 |
|
|
12.5 Steuerzuschlag nach §?162 Abs. 4 AO bei Verstößen gegen §?90 Abs. 3 AO |
781 |
|
|
12.5.1 Grundsätze |
781 |
|
|
12.5.2 Überblick zum gesetzlichen Sanktionsrahmen |
782 |
|
|
13 Anwendungsbeispiele |
782 |
|
|
13.1 Warenlieferungen |
782 |
|
|
13.1.1 Standardmethode: Preisvergleich |
783 |
|
|
13.1.2 Funktionsanalyse |
783 |
|
|
13.1.3 Einzelfragen |
784 |
|
|
13.2 Dienstleistungen im Konzern |
792 |
|
|
13.3 Kostenumlagen im Konzern |
797 |
|
|
13.4 Lizenzvergabe im Konzern (Überlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern) |
797 |
|
|
13.4.1 Lizenzproduktion |
797 |
|
|
13.4.2 Warenzeichenlizenz |
800 |
|
|
13.4.3 Abgrenzung zum Namensrecht im Konzern |
803 |
|
|
13.5 Standortvorteile und deren Gewichtung (steuerliche Problemfelder: Funktionsverlagerung und die zutreffende Verrechnungspreismethode) |
804 |
|
|
13.6 Finanzierung verbundener Unternehmen |
813 |
|
|
13.7 Arbeitnehmerentsendung im Konzern |
822 |
|
|
14 Vorweggenommene Verständigungsverfahren (APA) – für Verrechnungspreiskorrekturen (§?89a AO) |
827 |
|
|
Teil C?Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde Gebiete |
829 |
|
|
1 Die erweitert beschränkte Steuerpflicht nach §§?2–5 AStG |
829 |
|
|
1.1 Allgemeines |
829 |
|
|
1.2 §?2 AStG – die erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht |
829 |
|
|
1.2.1 Sachliche und persönliche Voraussetzungen des §?2 AStG |
830 |
|
|
1.2.2 Ausnahmen von der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht |
830 |
|
|
1.2.3 Dauer der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht |
830 |
|
|
1.2.4 Niedrige Besteuerung |
831 |
|
|
1.2.4.1 Begriff »fiktive deutsche Einkommensteuer« |
832 |
|
|
1.2.4.2 Begriff »fiktive ausländische Einkommensteuer« |
832 |
|
|
1.2.5 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland |
833 |
|
|
1.2.5.1 Erste Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 1 AStG) |
833 |
|
|
1.2.5.2 Zweite Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 2 AStG) |
833 |
|
|
1.2.5.3 Dritte Alternative (§ 2 Abs. 3 Nr. 3 AStG) |
833 |
|
|
1.2.6 Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft |
834 |
|
|
1.2.7 Bagatellgrenze |
834 |
|
|
1.2.8 Umfang der erweiterten Inlandseinkünfte |
834 |
|
|
1.2.9 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und der festzusetzenden Steuer |
834 |
|
|
1.2.10 Auswirkungen der Doppelbesteuerungsabkommen |
837 |
|
|
Teil D?Die Steuerentstrickung |
839 |
|
|
1 Allgemeines |
839 |
|
|
2 Begriff »Steuerentstrickung« |
839 |
|
|
3 Fälle der Steuerentstrickung |
839 |
|
|
3.1 Überblick über die gesetzlichen Vorschriften |
839 |
|
|
3.2 Kurzhinweise zu den Einzelfällen |
840 |
|
|
3.2.1 Wohnsitzwechsel ins Ausland |
840 |
|
|
3.2.2 Schenkung/Vererbung von Anteilen i.?S.?d. §?17 EStG ins Ausland |
840 |
|
|
3.2.3 Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland |
840 |
|
|
3.2.4 Überführung von Wirtschaftsgütern in eine ausländische Betriebsstätte |
840 |
|
|
3.2.5 Verlegung eines Gewerbebetriebs durch den Steuerpflichtigen aus dem Inland in das Ausland |
840 |
|
|
3.3 Nicht ausdrücklich geregelte Fälle der passiven Entstrickung |
841 |
|
|
3.3.1 Späterer Abschluss eines Doppelbesteuerungsabkommens |
841 |
|
|
3.3.2 Änderung von Zuordnungen des Besteuerungsrechts bei Revision von Doppelbesteuerungsabkommen – das Problem der Immobilienkapitalgesellschaften |
842 |
|
|
4?Europarechtliche Zulässigkeit und Schranken der Steuerentstrickung |
844 |
|
|
5 Reform der Regelungen der Steuerentstrickung und -verstrickung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie |
844 |
|
|
5.1 Die europarechtlichen Vorgaben |
844 |
|
|
5.2 Eckwerte der Reform |
845 |
|
|
5.3 Einzelfragen |
846 |
|
|
5.3.1 Ausweitung des Anwendungsbereichs |
846 |
|
|
5.3.2 Wertansatz in Verstrickungsfällen |
847 |
|
|
5.3.3 Verstrickung in Fällen von Anrechnungsbetriebsstätten oder Nicht-DBA-Fällen |
847 |
|
|
5.4 Die gesonderte Reform der passiven Entstrickung |
849 |
|
|
6 Anwendung des §?6 AStG bei Wegzug, Schenkung, Vererbung oder Einbringung einer wesentlichen Beteiligung in eine Auslandsgesellschaft |
849 |
|
|
6.1 Allgemeines zur Wegzugsbesteuerung nach §?6 AStG |
849 |
|
|
6.2 Besteuerung des Wertzuwachses |
850 |
|
|
6.2.1 Persönliche Voraussetzungen |
851 |
|
|
6.2.2 Besteuerung des Vermögenszuwachses |
852 |
|
|
6.2.3 Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel |
853 |
|
|
6.2.4 Betroffene Anteile |
853 |
|
|
6.2.5 Vorübergehende Abwesenheit |
854 |
|
|
6.2.6 Auswirkung von Doppelbesteuerungsabkommen |
854 |
|
|
6.2.7 Anwendung des §?6 AStG im Verhältnis zu Nicht-EU/EWR-Staaten (Drittstaaten) |
856 |
|
|
6.2.8 Besonderheiten beim Wegzug in EU-/EWR-Staaten |
856 |
|
|
6.2.8.1 Die »Europatauglichkeit« der Vorschrift – Kurzübersicht über die Rechtsentwicklung |
856 |
|
|
6.2.8.2 Besonderheiten beim Wegzug oder bei Verlegung des Mittelpunkts der Lebensinteressen in einen EU-/EWR-Staat oder Schenkung/Erbanfallan einen dort ansässigen Begünstigten |
857 |
|
|
6.2.8.3 Anwendung der »EU-Sonderregelung« auch im Verhältnis zur Schweiz und anderen Drittstaaten? |
860 |
|
|
6.2.9 Anhängige Musterverfahren beim BFH zu §?6 AStG |
863 |
|
|
6.2.9.1 Anwendbarkeit des § 6 AStG bei teilentgeltlicher Übertragung der Anteile einer sog. Immobilienkapitalgesellschaft auf eine in einem DBA-Staat ansässige Person |
863 |
|
|
6.2.9.2 Vermeidung der Wegzugsbesteuerung durch vorherige Übertragung im Wege eines Wertpapierdarlehens |
864 |
|
|
7 Die Reform der Wegzugsbesteuerung ab 2022 |
864 |
|
|
7.1 Überblick |
865 |
|
|
7.2 Detailfragen |
865 |
|
|
7.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich |
865 |
|
|
7.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich |
865 |
|
|
7.2.3 Realisationstatbestände |
865 |
|
|
7.2.4 Vorübergehende Abwesenheit |
866 |
|
|
7.2.5 7-jährige Stundungsregelung |
866 |
|
|
7.2.6 Sonstige Regelungen |
866 |
|
|
7.2.7 Zeitliche Anwendung |
867 |
|
|
7.2.8 Literaturhinweise |
867 |
|
|
8 Steuerentstrickung bei Kapitalgesellschaften (§?12 KStG) |
867 |
|
|
8.1 Allgemeines |
867 |
|
|
8.2 Problem der inländischen Betriebsstätte |
867 |
|
|
9 Wegzug bei einbringungsgeborenen Anteilen |
868 |
|
|
9.1 Rechtslage bis 2006 |
868 |
|
|
9.2 EU-Sonderregelung |
868 |
|
|
9.3?Europarechtliche Überprüfung |
868 |
|
|
10 Veräußerungsgewinn nach §?17 EStG bei Sitzverlegung |
869 |
|
|
11 Steuerentstrickung bei Anteilen an einer Europäischen Gesellschaft oder Genossenschaft |
869 |
|
|
12 Verstrickung |
870 |
|
|
Teil E?Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Außensteuergesetz |
873 |
|
|
1 Anlass und Grundsystem der Hinzurechnungsbesteuerung sowie Verhältnis zu anderen steuerlichen Vorschriften |
873 |
|
|
2 Die Entwicklung der Hinzurechnungsbesteuerung |
873 |
|
|
3 Verhältnis zu anderen Vorschriften |
875 |
|
|
3.1 Allgemeines |
875 |
|
|
3.2 Schema für die Prüfung |
876 |
|
|
3.3 Abgrenzung zu Scheingeschäften und Scheinhandlungen (§?41 Abs. 2 AO 1977) |
877 |
|
|
3.4 Abgrenzung zu Fragen der Steuerpflicht aufgrund einer inländischen Geschäftsleitung |
877 |
|
|
3.4.1 Allgemeines |
877 |
|
|
3.4.2 Verhältnis des §?10 zu §?42 AO bei einer Zwischengesellschaft |
878 |
|
|
3.5 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu §?42 AO |
878 |
|
|
3.5.1 Die ursprüngliche Rechtsprechung des BFH |
878 |
|
|
3.5.2 Die geänderte BFH-Rechtsprechung |
879 |
|
|
3.6 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung zu den Doppelbesteuerungsabkommen |
880 |
|
|
3.7 Verhältnis der Hinzurechnungsbesteuerung (§§?7?ff. AStG) zur Einkünfteberichtigung (§?1 AStG) |
880 |
|
|
3.8 Vorrang des AuslInvestmG bzw. des InvestmStG |
881 |
|
|
4 Einzelfragen der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§?7?ff. AStG |
882 |
|
|
4.1 Übersichten zur Hinzurechnungsbesteuerung |
882 |
|
|
4.2 Die Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung |
887 |
|
|
4.2.1 Mehrheitsbeteiligung von Steuerinländern (Tz.?7.2 Anwendungsschreiben) |
887 |
|
|
4.2.1.1 Inländischer Gesellschafter |
889 |
|
|
4.2.1.2 Mindestbeteiligung |
890 |
|
|
4.2.1.3 Weisungsgebundenheit (§ 7 Abs. 4 AStG) |
891 |
|
|
4.2.1.4 Beispiele und Grundsätze zur Ermittlung der Beteiligungsquote |
891 |
|
|
4.2.1.5 Abgrenzung Beteiligungsquote/Hinzurechnungsquote |
893 |
|
|
4.2.2 Passive Einkünfte der ausländischen Gesellschaft |
893 |
|
|
4.2.2.1 Übersichten zu den Einkunftskategorien |
894 |
|
|
4.2.2.2 Allgemeines |
894 |
|
|
4.2.2.3 Beteiligungen an Personengesellschaften |
896 |
|
|
4.2.2.4 Landes- und Funktionsholding |
897 |
|
|
4.2.2.5 Land- und Forstwirtschaft |
897 |
|
|
4.2.2.6 Industrielle Tätigkeit |
897 |
|
|
4.2.2.7 Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen |
899 |
|
|
4.2.2.8 Handel |
899 |
|
|
4.2.2.9 Dienstleistung |
901 |
|
|
4.2.2.10 Vermietung und Verpachtung (§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG) |
902 |
|
|
4.2.2.11 Aufnahme und Ausleihe von Auslandskapital (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG) |
903 |
|
|
4.2.2.12 Dividendenbezug |
906 |
|
|
4.2.2.13 Veräußerungsgewinne |
906 |
|
|
4.2.2.14 Umwandlungen |
907 |
|
|
4.2.3 Niedrige Besteuerung |
908 |
|
|
4.2.3.1 Allgemeines |
908 |
|
|
4.2.3.2 Ermittlung der Ertragsteuerbelastung |
910 |
|
|
4.2.3.3 Hinweis zu Kapitalanlagegesellschaften in Irland, die in International Financial Services Centern tätig sind |
913 |
|
|
4.2.3.4 Der Sonderfall Malta und die Reaktion des Gesetzgebers |
913 |
|
|
4.2.3.5 Arbeitshilfen/Länderlisten zu »Steueroasen« |
914 |
|
|
4.3 Freigrenze bei gemischten Einkünften (§?9 AStG) |
920 |
|
|
5 Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Anwendung der §§?7–14 AStG |
920 |
|
|
5.1 Grundsätze |
920 |
|
|
5.1.1 Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags |
920 |
|
|
5.1.2 Einkunftsart des Hinzurechnungsbetrags |
921 |
|
|
5.1.3 Veranlagungsjahr |
921 |
|
|
5.2 Einzelfragen der Ermittlung der Einkünfte aus passivem Erwerb |
923 |
|
|
5.2.1 Einkunftsart |
923 |
|
|
5.2.2 Ausländische Gesellschaften mit Einkünften aus passivem Erwerbaus mehreren Quellen |
924 |
|
|
5.2.3 Inländische Gesellschafter mit Beteiligungen an mehreren ausländischen Gesellschaften |
924 |
|
|
5.2.4 Einkunftsermittlung |
924 |
|
|
5.2.5 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 1 oder §?5 EStG |
925 |
|
|
5.2.6 Ausländische Gesellschaften mit gemischten Einkünften |
926 |
|
|
5.2.7 Vereinfachtes Gewinnermittlungsverfahren |
926 |
|
|
5.2.8 Überführung von Wirtschaftsgütern aus dem passiven in den aktiven Bereich einer ausländischen Gesellschaft |
926 |
|
|
5.2.9 Gewinnermittlung nach §?4 Abs. 3 EStG |
926 |
|
|
5.2.10 Ermittlung der Einkünfte nach §§?8–9b, 17, 23 EStG |
927 |
|
|
5.2.11 Steuerliche Vergünstigungen |
927 |
|
|
5.2.12 Zuordnung von Betriebsausgaben |
928 |
|
|
5.2.13 Negative Zwischeneinkünfte |
928 |
|
|
5.2.14 Schätzung der Einkünfte aus passivem Erwerb |
929 |
|
|
5.3 Einkunftsart und Erfassungszeitraum |
929 |
|
|
5.4 Abzugsfähige Steuern |
929 |
|
|
5.5 Negative Zwischeneinkünfte |
931 |
|
|
5.6 Steueranrechnung (§?12 AStG) |
931 |
|
|
6 Mehrstufiger Beteiligungsaufbau |
931 |
|
|
7 Verfahrensrecht |
933 |
|
|
7.1 Mitwirkungspflichten (§?17 AStG) |
933 |
|
|
7.2 Feststellung der Besteuerungsgrundlagen (§?18 AStG) |
933 |
|
|
8 Die Besteuerung von Betriebsstätten |
934 |
|
|
9 Die Vermeidung der Doppelbesteuerung |
934 |
|
|
9.1 Allgemeines |
934 |
|
|
9.2 Einzelheiten der Vermeidung der Doppelbelastung |
936 |
|
|
9.2.1 Das Problem der zeitlichen Zuordnung |
936 |
|
|
9.2.2 Die Lösung der Finanzverwaltung |
937 |
|
|
10 Gewerbesteuerpflicht passiver Einkünfte |
939 |
|
|
10.1 Die BFH-Rechtsprechung |
939 |
|
|
10.2 Der Nichtanwendungserlass |
940 |
|
|
10.3 Die klarstellenden gesetzlichen Regelungen |
940 |
|
|
10.3.1 Gewerbesteuerpflicht des Hinzurechnungsbetrags |
940 |
|
|
10.3.2 Gewerbesteuerpflicht passiver Auslandsbetriebsstättenergebnisse |
940 |
|
|
11?Europarechtliche Bedenken gegen die Hinzurechnungsbesteuerung und die Reaktion der Finanzverwaltung und des Gesetzgebers |
941 |
|
|
11.1 Allgemeines |
941 |
|
|
11.2 Vorlagefragen an den EuGH |
942 |
|
|
11.3 Die Entscheidung des EuGH |
942 |
|
|
11.4 Die Missbrauchsprüfung |
943 |
|
|
11.5 Auswirkungen auf die Hinzurechnungsbesteuerung |
943 |
|
|
11.6 Anwendungsbereich |
944 |
|
|
11.7 Gesetzliche Klarstellung im Jahressteuergesetz 2008 |
944 |
|
|
11.8 Auslegung des Escape durch die Finanzverwaltung und Rechtsprechung |
946 |
|
|
11.9 Die Frage der Behandlung von Drittstaatengesellschaften |
948 |
|
|
11.10 Das BMF-Anwendungsschreiben vom 17.03.2021 |
949 |
|
|
11.10.1 Grundsätze des Entlastungsbeweises nach §?8 Abs. 2 AStG |
949 |
|
|
11.10.2 Anwendung |
950 |
|
|
12 Die Reform der Hinzurechnungsbesteuerung durch die Umsetzung der ATAD-Richtlinie |
950 |
|
|
12.1 Grundzüge der Reform der Hinzurechnungsbesteuerung |
951 |
|
|
12.2 Inländerbeherrschung oder Beteiligungsbeherrschung |
952 |
|
|
12.2.1 Aktuelles Recht: Grundsatz – Tatbestandsmerkmal der Inländerbeherrschung |
952 |
|
|
12.2.2 Richtlinie |
952 |
|
|
12.2.3 Reform – Wechsel zur Beherrschensbetrachtung |
952 |
|
|
12.2.3.1 Beherrschungskriterien im Detail |
952 |
|
|
12.2.3.2 Gesellschafterbezogene Betrachtungsweise unter Berücksichtigung nahestehender Personen |
953 |
|
|
12.2.3.3 Mittelbare Beteiligungen |
954 |
|
|
12.2.3.4 Beteiligung über Personengesellschaften |
956 |
|
|
12.2.3.5 Beteiligung über inländische Betriebsstätten |
956 |
|
|
12.2.3.6 Hinzurechnungsbesteuerung bei gleichgerichtetem Interesse |
956 |
|
|
12.3 Ausländische Zwischengesellschaften |
957 |
|
|
12.4 Betroffene passive Einkünfte |
958 |
|
|
12.4.1 Aktiv- oder Passivkatalog – Aktuelles Recht und Anwendungsprobleme |
958 |
|
|
12.4.2 Die Richtlinie |
958 |
|
|
12.4.3 Die Neufassung |
958 |
|
|
12.4.3.1 Fallgruppen ohne Änderungen |
959 |
|
|
12.4.3.2 Fallgruppen mit kleineren Anpassungen |
959 |
|
|
12.4.3.3 Fallgruppen mit umfassenden Überarbeitungen |
960 |
|
|
12.4.3.4 Überlagerung durch das StAbwG – die verschärfte Hinzurechnungsbesteuerung |
961 |
|
|
12.5 Niedrigbesteuerung |
961 |
|
|
12.6 Substanztest |
961 |
|
|
12.7 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter und Verhältnis zum Investmentsteuergesetz |
962 |
|
|
12.7.1 Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter |
962 |
|
|
12.7.2 Verhältnis zum Investmentsteuergesetz |
962 |
|
|
12.8 Rechtsfolgen |
963 |
|
|
12.8.1 Freigrenzen |
963 |
|
|
12.8.2 Qualifikation des Hinzurechnungsbetrags beim beherrschenden Gesellschafter |
963 |
|
|
12.8.3 Zeitpunkt der Erfassung |
963 |
|
|
12.8.4 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags |
963 |
|
|
12.8.5 Anrechnung der Steuern der ausländischen Gesellschaft (§ 12 AStG n. F.) |
964 |
|
|
12.8.6 Neuregelung der Vermeidung der Doppelbesteuerung |
965 |
|
|
12.8.7 § 20 AStG – Bestimmungen über die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen |
967 |
|
|
12.9 Ergänzende Literaturhinweise |
968 |
|
|
Teil F?Familienstiftungen nach §?15 AStG |
969 |
|
|
1 Anlass |
969 |
|
|
2 Verhältnis zu anderen Vorschriften – vorgelagerte Prüfungsschritte |
969 |
|
|
2.1 Unmittelbare Zurechnung der Einkünfte bei dem Stifter |
969 |
|
|
2.2 Annahme der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht der ausländischen Stiftung |
969 |
|
|
3 Überblick über die Anwendung des §?15 AStG |
970 |
|
|
4 Detailfragen zu Familienstiftungen i.?S.?d. §?15 AStG |
970 |
|
|
4.1 Begriff des Stifters |
970 |
|
|
4.2 Begriff der bezugsberechtigten Person |
970 |
|
|
4.3 Begriff der anfallsberechtigten Person |
970 |
|
|
4.4 Zurechnung von Einkommen (ab 2013 Einkünfte) und Vermögen |
970 |
|
|
4.5 Einkommen (Einkünfte) und Vermögen der Familienstiftung |
971 |
|
|
4.5.1 Allgemeines |
971 |
|
|
4.5.2 Negative Einkünfte |
971 |
|
|
4.5.3 Änderungen ab 01.?01.?2013 |
972 |
|
|
4.6 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten dem Grunde nach |
972 |
|
|
4.7 Steuerpflicht der Stifter, Bezugsberechtigten und Anfallsberechtigten der Höhe nach |
972 |
|
|
4.8 Vermeidung der doppelten Besteuerung bei »Ausschüttungen« |
973 |
|
|
4.9 Unmittelbare Steueranrechnung |
973 |
|
|
5 Vereinbarkeit mit EU-Recht – §?15 Abs. 6 AStG |
973 |
|
|
6 Ausblick |
974 |
|
|
Kapitel IV Sondervorschriften des nationalen Rechts mit Auslandsbezug und Verfahrensfragen |
975 |
|
|
Teil A?Abzugsbeschränkungen für Betriebsausgaben |
977 |
|
|
1 Abzugsbeschränkungen nach §?160 AO/§?16 AStG – die steuerliche Beurteilung »nützlicher Abgaben« (Provisions- oder Schmiergeldzahlungen) an ausländische Empfänger |
977 |
|
|
1.1 Wirtschaftlicher Hintergrund |
977 |
|
|
1.2 Die steuerliche Prüfungsreihenfolge |
977 |
|
|
1.3 Der Tatbestand des §?160 AO im Einzelnen |
981 |
|
|
1.3.1 Betroffene Aufwendungen |
981 |
|
|
1.3.1.1 Dem Grunde nach betroffene Aufwendungen oder Belastungen |
981 |
|
|
1.3.1.2 Die Vorprüfung der betrieblichen Veranlassung |
981 |
|
|
1.3.2 Empfängerbenennung |
982 |
|
|
1.3.2.1 Allgemeines |
982 |
|
|
1.3.2.2 Sonderproblem: Treuhänder als »Empfänger« |
983 |
|
|
1.3.2.3 Umfang der Daten |
984 |
|
|
1.3.2.4 Ermessensausübung |
984 |
|
|
1.3.2.5 Die Anwendung von § 160 AO im Spannungsverhältnis zum Europarecht |
985 |
|
|
1.4 Beispiele zu §?160 AO |
985 |
|
|
2 Abzugsbeschränkungen für grenzüberschreitende Lizenzzahlungen – die Lizenzschranke des §?4j EStG |
987 |
|
|
2.1 Überblick und Anlass |
987 |
|
|
2.2 Punktuelles Abzugsverbot |
987 |
|
|
2.3 Anwendungsbereich |
988 |
|
|
2.3.1 Betroffene Aufwendungen |
988 |
|
|
2.3.2 Betroffene Steuerpflichtige – Konzernstrukturen |
988 |
|
|
2.3.3 Zeitliche Anwendung |
989 |
|
|
2.4 Politischer Zweck |
989 |
|
|
2.5 Escape im Verhältnis zu Staaten, deren Präferenzsystem dem OECD-Nexus-Ansatz entsprechen |
989 |
|
|
2.6 Beweislastfragen |
991 |
|
|
3 Die Anti-Steueroasengesetzgebung |
992 |
|
|
3.1 Allgemeines |
992 |
|
|
3.2 Persönlicher/sachlicher Anwendungsbereich |
992 |
|
|
3.3 Nicht kooperative Steuerhoheitsgebiete |
993 |
|
|
3.4 Betroffene Geschäftsvorfälle |
993 |
|
|
3.5 Abwehrmaßnahmen |
993 |
|
|
3.6 Aufhebung/Überführung des Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetzes |
994 |
|
|
4 Regelungen gegen hybride Gestaltungen |
994 |
|
|
4.1 Allgemeines |
994 |
|
|
4.2 Die Einzelregelungen |
995 |
|
|
4.2.1 §?4k Abs. 1 EStG: Hybride Finanzinstrumente und Übertragungen |
995 |
|
|
4.2.2 §?4k Abs. 2 EStG: Zahlungen eines hybriden Unternehmens oder fiktive Zahlungsvorgänge bei Betriebsstätten |
996 |
|
|
4.2.3 §?4k Abs. 3 EStG: Zahlungen an hybride Unternehmen und unberücksichtigte Betriebsstätten, Zuordnungskonflikte bei Betriebsstätten und umgekehrt hybride Gestaltungen |
997 |
|
|
4.2.4 §?4k Abs. 4 EStG: Doppelter Betriebsausgabenabzug und Inkongruenzen bei der steuerlichen Ansässigkeit |
998 |
|
|
4.2.5 §?4k Abs. 5 EStG: Importierte Besteuerungsinkongruenzen |
998 |
|
|
4.2.6 §?4k Abs. 6 EStG: Allgemeine Definitionen (nahestehende Personen, Personen, die durch abgestimmtes Verhalten zusammenwirken und strukturierte Gestaltungen) |
998 |
|
|
4.2.7 Zeitliche Anwendung |
999 |
|
|
4.3 Richtlinienvorschläge bzgl. Briefkastenfirmen in der EU (ATAD 3) |
999 |
|
|
Teil B?Amtshilfe – Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren, Informationsaustausch |
1001 |
|
|
1 Verständigungs-, Schieds- und Streitbeilegungsverfahren |
1001 |
|
|
1.1 Allgemeines zum Verständigungs- und Schiedsverfahren |
1001 |
|
|
1.2 Anwendungsbereich, Antrag, Durchführung |
1002 |
|
|
1.3 Verhältnis DBA-Verständigungsverfahren – Rechtsbehelfsverfahren |
1004 |
|
|
1.4 Rechte der Beteiligten |
1005 |
|
|
1.5 Fristen |
1005 |
|
|
1.5.1 Innerstaatliche Handhabung |
1005 |
|
|
1.5.2 DBA-Fristen |
1006 |
|
|
1.5.3 Innerstaatliche Fristen des anderen Staates |
1006 |
|
|
1.6 Rechtscharakter einer Verständigungsvereinbarung |
1006 |
|
|
1.7 Sonderfall der Schiedskonvention |
1006 |
|
|
1.8 Scheitern eines Verständigungsverfahrens |
1007 |
|
|
1.9 Konsultationsvereinbarungen und §?2 Abs. 2 AO |
1008 |
|
|
1.10 Streitbeilegungsverfahren nach der Richtlinie 2017/1852 des Rates vom 10.10.2017 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union – Umsetzung eines Ergebnisses des OECD-BEPS-Projekts |
1010 |
|
|
1.10.1 Hintergrund |
1010 |
|
|
1.10.2 Umsetzung in EU-Recht: Richtlinie 2017/1852 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union vom 10.10.2017 (ABl. L 265 vom 14.10.2017, 1–14) |
1011 |
|
|
1.10.3 Umsetzung in nationales Recht: EU-DBA-SBG |
1012 |
|
|
2 Zwischenstaatlicher Auskunftsaustausch |
1015 |
|
|
2.1 Allgemeines |
1015 |
|
|
2.2 Auskunftsaustausch aufgrund des nationalen Rechts (§?117 AO) |
1017 |
|
|
2.3 Auskunftsaustausch aufgrund der Doppelbesteuerungsabkommen und der Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch |
1018 |
|
|
2.3.1 Kleine und große Auskunftsklausel in den DBA |
1018 |
|
|
2.3.2 Gruppenanfragen |
1018 |
|
|
2.3.3 Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch |
1019 |
|
|
2.4 Auskunftsverkehr aufgrund der EU-Amtshilferichtlinie (RL 2011/16/EU) |
1020 |
|
|
2.4.1 Spontanauskünfte |
1021 |
|
|
2.4.2 Ersuchen |
1023 |
|
|
2.4.3 Automatischer Informationsaustausch |
1023 |
|
|
2.4.4 Simultanprüfungen und sonstige Formen der Zusammenarbeit |
1024 |
|
|
2.4.5 Gemeinsame grenzüberschreitende Außenprüfungen: Joint Audits |
1024 |
|
|
2.4.6 Informationsübermittlung an Drittstaaten |
1025 |
|
|
2.5 Rechte der Betroffenen |
1026 |
|
|
2.5.1 Auskunftserteilungsverbote |
1026 |
|
|
2.5.2 Anhörungsrecht |
1026 |
|
|
2.5.3 Rechtsbehelfsmöglichkeiten – Klage auf Unterlassung einer Auskunft an eine ausländische Steuerverwaltung |
1027 |
|
|
2.6 Automatische Übermittlung von Informationen über Finanzkonten: FATCA/TRACE/FKAustG/Common Reporting Standard |
1028 |
|
|
2.7 Informationsaustausch über steuerliche Vorbescheide und Vorabzusagen (»Tax Rulings«), §?7 Abs. 3 und 4 EUAHiG i.?d.?F. ÄndEUAmtshilfeRL und BEPS-Aktionspunkt 5 |
1032 |
|
|
2.8 §?138a AO: Automatischer Austausch von länderbezogenen Berichten multinationaler Unternehmensgruppen (Country-by-Country-Reporting) |
1036 |
|
|
2.9 Anzeigepflichten für grenzüberschreitende Steuergestaltungen, §§?138d–k AO |
1037 |
|
|
3 Zwischenstaatliche Amtshilfe bei der Steuererhebung (Beitreibung) |
1038 |
|
|
Teil C?Die Auswirkungen des EU-Gemeinschaftsrechts auf den Bereich der direkten Steuern |
1041 |
|
|
1 Das Verhältnis des EU-Rechts zur nationalen Gesetzgebungskompetenz |
1041 |
|
|
2 Das EU-Primärrecht |
1041 |
|
|
3 Das Sekundärrecht der EU |
1042 |
|
|
3.1 Verordnungen |
1042 |
|
|
3.2 Richtlinien |
1042 |
|
|
3.3 Empfehlungen |
1044 |
|
|
3.4 Ausblick |
1044 |
|
|
4 Der EuGH als »Motor« zur Harmonisierung der direkten Steuern |
1045 |
|
|
4.1 Allgemeines |
1045 |
|
|
4.2 Die steuerlich relevanten Grundfreiheiten des EGV |
1046 |
|
|
4.2.1 Arbeitnehmerfreizügigkeit |
1046 |
|
|
4.2.2 Niederlassungsfreiheit |
1046 |
|
|
4.2.3 Kapitalverkehrsfreiheit |
1047 |
|
|
4.2.4 Dienstleistungsfreiheit |
1047 |
|
|
4.2.5 Aufgriff |
1048 |
|
|
4.3 Verhältnis der Vorschriften zueinander |
1048 |
|
|
4.4 Sonderregelungen für »Altnormen« |
1049 |
|
|
4.5 Das Prüfungsschema des EuGH |
1050 |
|
|
4.6 Rechtfertigungsgründe für eine Einschränkung der Grundfreiheiten |
1050 |
|
|
4.6.1 Vermeidung von Steuerumgehungen |
1051 |
|
|
4.6.2 Steuerhinterziehungsvermeidung |
1051 |
|
|
4.6.3 Territorialitätsprinzip |
1051 |
|
|
4.6.4 Kohärenz des Steuersystems |
1051 |
|
|
4.6.5 Wirksamkeit der Steueraufsicht |
1052 |
|
|
4.6.6 Rechtfertigungsgrund: Regelung eines Doppelbesteuerungsabkommens |
1052 |
|
|
4.6.7 Keine zwingende Vermeidung einer Doppelbesteuerung – fehlende Harmonisierung. |
1053 |
|
|
4.6.8 Verhältnismäßigkeit der Einschränkung der Grundfreiheiten |
1054 |
|
|
4.7 EU-Widrigkeit von Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen |
1055 |
|
|
4.8 Auswirkungen auf Drittstaaten |
1056 |
|
|
4.9 Der Sonderfall Schweiz: die Auswirkung des Freizügigkeitsabkommens EU-Schweiz |
1057 |
|
|
Stichwortverzeichnis |
1059 |
|